浅析商业银行信贷尽职调查的不足与优化
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摘 要：我国商业银行的主要业务分为三种：存款业务、贷款业务和结算业务，而根据卞薇的《我国商业银行信贷风险管理研究》的研究表明：信贷业务所产生的利息是我国商业银行利润的最主要的来源，是我国商业银行的核心业务。当前我国经济仍面临不景气的局面，许多企业正面临严重经营困难，企业骗贷事件频发。因此信贷风险管理，尤其是贷前尽职调查工作对商业银行来说尤为重要。
关键词：商业银行;信贷;尽职调查
对信贷风险进行管理，首要任务就是识别信贷风险。信贷风险产生的原因很多。有受金融环境影响迫使民营企业无款可贷的环境因素;有受产业转型带来的技术因素;也有受国际贸易环境影响的市场因素。但究其根本，都是由于商业银行和贷款企业在贷款项目和财务状况方面的信息不对称造成的。对借款人进行尽职调查，不仅能够使银行拨开迷雾了解到借款人贷款项目的情况，使银行识别潜在的信贷风险信号，还能够预测其未来的发展趋势，防范金融风险于未然。但就当前看来，我国商业银行贷款的尽职调查，尤其是财务分析工作，存在许多亟待完善的地方，因此本文将通过对尽职调查中的财务分析工作进行研究，对其工作中存在的问题进行剖析，针对这些问题提出优化分析。
一、商业银行信贷尽职调查中财务分析工作存在的问题
1.过度重视第二还款来源
按商业银行惯例，大部分贷款项目都需要借款人提供有效的抵质押物。这样的信用结构安排在一定程度上能够抵消借款人无法偿还贷款所造成信贷风险，但由于部分客户经理缺乏风险防范意识，没有对第一还款来源进行可靠的评估，教条地认为只要贷款项目有抵押物作为第二还款来源，信贷风险就处于银行的可控范围内。因此在部分商业银行客户经理中存在重抵押，轻还款的现象。此外，部分商业银行盲目进行信贷业务扩张，对高风险信贷项目把控不严，对项目收入来源未进行合理审查，把第二还款来源当作项目保证万金油，致使银行信贷风险急剧扩张。诚然，当贷款项目的第一还款来源偿还覆盖贷款项目的本息时，银行可以通过第二还款来源，即处置贷款抵押物获得一定的风险补偿，但由于抵押物的价值往往受到许多不确定性因素的影响，并且这些因素会影响这些第二还款来源对于贷款项目的覆盖程度，因此第二还款来源永远只能作为贷款项目还本付息能力的消极补充。例如，某造船运企业以自有船舶作为抵押物向银行贷款，由于全球金融危机，企业收入无法按期偿还贷款，银行遂对该企业自有船舶进行处置，但由于国际贸易大幅萎缩，船运业务受到严重影响，市场对船舶需求显著降低，抵押物无法顺利处置，最终该银行不得不承受巨大损失。由此可见，第二还款来源固然重要，但也仅仅能够作为贷款项目的补充。为了能够真正防范信贷风险，商业银行需要对贷前尽职调查进行严格把关，尤其对企业的财务状况进行详尽的分析，这样才能守好防范信贷风险的第一道屏障。
2.调查分析人员缺乏专业素养，尽职调查效果不佳
第一，贷前尽职调查非常强调现场调查以及随后的财务分析，目前尽调大部分工作都由基层机构来承担，然而银行基层机构的薪资水平一般，职工来源单一且不少为没有工作经验的应届毕业生，缺乏法律财务等方面的专业人才，这就使得尽职调查流于形式;第二，随着银行业竞争的加剧，许多银行往往过于注重产品营销的培训，而忽视员工在法务、分析能力、财会、宏观形势等方面的培养，这会导致员工缺乏财务洞察力，从而使其分析的综合能力受到削弱，并最终影响客户经理对第二还款来源的评估能力和尽职调查工作的成效;第三，客户经理思维僵化，生搬硬套流程，有些客户经理为了发展业务甚至对流程敷衍了事。由于商业银行业务的快速发展，为提升信贷业务的开发效率，各商业银行都相应制定了一套贷款评审的标准流程，客户经理按照流程，依据借款人提供的财务报表进行计算，最后做出判断。在这一过程中，客户经理容易生搬硬套财务指标公式，把财务分析工作敷衍化和空洞化，从而错过一些能够揭示企业实际经营状况的财务指标细节;第四，现在各家银行中还普遍存在岗位职责错配的问题。即开发贷款项目的任务落在客户经理身上，而贷后管理的工作却落在信贷管理部门身上。这样的岗位职责安排容易导致客户经理只强调信贷业务的开发，忽视信贷风险和制度的执行，使其在尽职调查中扮演的角色弱化，最终导致效果大打折扣。
二、商业银行信贷尽职调查财务分析工作的优化
1.总体宏观分析
随着国内银行业与国际接轨，国内银行逐渐开始重视对经济环境、行业等方面的宏观研究。针对前述的“客户经理缺乏专业素养，尽职调查效果不佳”的问题，由银行总部设立中心化的分析机构能够有效地缓解这一难题。尽管银行的基层机构没有足够的资源将宏观调研分析等工作纳入到工作范畴，但是通过大数据和云计算等信息共享的科技手段，这些分支机构一方面可以享受总部调研分析团队对宏观形势和行业的分析结果，另一方面，分支机构可以通过数据收集和数据初级加工等工作完善宏观分析结果。商业银行总部可以从人力层面和技术层面来实现这一设想。第一，需要商业银行组建分析宏观经济和行业形势的专业团队家;第二，需要用好大数据这一利器建立信息库对细分领域进行详细分类和汇总分析;第三，可以与彭博等专业第三方机构合作，对国内外行业的重要信息进行搜集整理;第四，与一二级分行合作，帮助分析团队收集贷款企业和行业的细分数据并建立数据库，搜集的信息包含贷款企业区域分布和股权结构等，通过大数据进行分析，有效识别贷款人特定的财务模式和潜在风险点，从而为一线分析调查人员提供更全面的视角。
在信息共享顺畅的情况下，客户经理在财务分析流程中可以随时调取所需数据，應该改变分析模式，由单纯的财务分析模式转变为从宏观到微观的渐进分析模式。在该种模式下首先需要借助数据库的帮助对宏观环境和行业风险进行分析，由于这些因素容易造成系统性风险，同时可以为财务报表分析提供基石，有助于分析人员更好地挖掘结论背后的价值，该模式下，分析人员需要进行的第二步就是分析企业风险特征，企业的风险特征衍生于企业所处行业的整体特征、管理者基本素质、战略目标等因素。 2.會计政策选择和会计调整的分析
对借款人所选择的会计政策和会计调整情况进行分析主要是为了更好地理解企业实际财务情况和生产经营状况，企业往往可以利用会计政策和会计调整这两个工具使得企业的财务状况“更蓬松”，因此通过对会计政策选择和会计调整的分析，分析人员可以实现给企业财务状况“挤水分”的目的，只有对这两个因素进行更深入的理解并评估其对财务报表的影响程度，分析人员才能够真正掌握贷款企业财务状况的全貌。
为了达到分析财务报表中资产负债项目的真实性的目的，首先需要核实财务报表中的调整事项进行实地调查，以核实贷款人是否存在粉饰报表的行为，例如，如果企业将大额研发费用转换为专利等无形资产，那么需要对该调整进行调查，防止企业通过这种手段来达到虚增资产、利润的目的。其次需要判断企业选择该会计政策或是进行会计调整背后的动机，由于贷款企业永远存在粉饰报表的冲动，银行需要做到的是判断企业会计政策选择或会计调整是否合理以及是否反映企业商业行为实质。例如国内某知名餐饮企业通过大幅补贴来增加销量，根据不同的会计政策的选择，补贴可以直接从营业收入中扣减或是计入营销费用中，该企业最后选择了后一种方式，这种方式虽然与直接从营业收入中扣减的做法对利润的影响是一样的，但是这种会计处理的方式不会对企业的营收造成不良影响，从而使企业的财务指标“更好看”，此时银行分析人员就需要对这种处理方式是否恰当进行分析，以判断其对企业还款能力的影响。最后，对财务数据指标情况客观性有了整体判断后，分析人员应当对贷款企业的财务状况和债务规模有一个详尽的了解，从整体上对借款人的偿债能力和融资的适当性做出判断。
3.未来现金流量预测
通过前面两方面的分析，银行基本上大致了解了贷款企业的财务状况，但正如前文所探讨的那样，部分商业银行存在过于重视第二还款来源而忽视第一还款来源的问题，为了为信贷决策者提供贷款企业还本付息能力的详尽信息，客户经理还需要关注该贷款项目的未来现金流，如果条件允许还可以对项目的还本付息能力作相应的情景分析。由于影响资产未来现金流量的因素较多，不确定性较大，单纯地对企业未来现金流量的预测并不能如实反映未来现金流流动的实际情况，在这种情况下，采用期望现金流量法显然更为合理的，银行应当采用不同情况发生的概率乘以当期对应情况的现金流量，得到期望现金流量从而预计资产未来现金流量。值得注意的是，对未来现金流量的分析要与利润表、财务状况表等财务报表相结合，对照分析关键指标，从而更全面而深刻地揭示公司的偿还贷款能力、创造利润的能力、财务管理和公司治理中存在的不足和缺陷。
三、结论
本文通过对商业银行的信贷尽职调查所存在的问题及其对问题的优化研究，剖析了商业银行分行客户经理信贷调查中存在的问题，并提出了优化分析方案。
同时本文也存在不足之处，本文提出的解决方案适用场景具有一定的局限性，不一定适用于对财会相关制度不健全、公司治理缺失的小微借款人或是初创企业进行尽调工作。对此类企业，银行应该采取更灵活的尽职调查手段，比如以企业的用水量和用电量等作为出发点考察企业的生产经营状况。由于时间和个人知识经验有限，还有诸多不够深入的地方，希望能在以后的工作学习中进一步加深。
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作者简介：罗家亮（1978- ），男，汉族，广西荔浦人，学历：本科，职称：中级经济师，研究方向：金融
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