企业内部控制存在的问题与对策
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摘要：随着信息时代的来临，我国出版行业为了更好地适应时代的发展，将信息技术应用于出版行业，实现了数字化出版与多媒体传播，而数字出版企业也应运而生。具体来说，数字出版企业是知识密集型产业，在计算机技术、网络媒体、大数据、通讯技术以及显示技术等高新技术的影响下，以传统的出版内容为基础，形成数字化的文化传播形式。数字出版企业作为新兴产业，在发展与壮大的过程中，其生产经营活动会产生大量的无形资产，因而，企业有必要通过有效的内部控制管理，建立以无形资产为核心的管理制度，实现企业健康发展。无形资产主要包括企业的软件、网络域名、出版专营权、外观设计权等，如果企业缺乏较为成熟的管理制度，可能会造成无形资产侵权、信息被盗取等风险，影响企业的经营与发展。本文以无形资产的管控作为数字出版企业内控管理的核心要素，分析数字出版企业无形资产管理重难点，立足于企业内控制度建设中存在的问题，寻找改善数字出版企业内部控制的有效对策。
关键词：数字出版企业;无形资产;内部控制;思考
一、数字出版企业内部控制相关概述
（一）数字出版企业无形资产的特殊性
对于数字出版企业来说，无形资产是构成其资产结构的主要内容，企业实施内部控制管理也应当以无形资产为核心，降低企业运营风险。实际上，《企业会计准则》中已经对无形资产进行了明确定义，即以非货币形式出现，且政府会计控制主体不可识别的资产，如：出版经营权、外观设计权、著作权等，被称为无形资产[1]。数字出版企业所涉及的无形资产具有一定的特殊性，具体表现如下：
1.无实物形态
无论是数字出版企业还是其他普通企业，其无形资产都具备着统一的特征，即无形性，它没有实体物质能够表现其本身，只能反映企业所拥有的使用权益。无形资产是思想或情感的表现，企业投入一定的资金、劳动力、知识价值以及时间价值等，最终形成一种无实物形态的载体。
2.专有性
无形资产所反映的权益一般都反映出独立性的特征，即为出版企业享受专有的权利，处于非侵权状态。数字出版企业所拥有的无形资产，如：电子书、网络出版物等通过著作权人许可购买了该资产的使用版权，其他组织或个人无权益和资格享用该资产的经营权，同时，其他组织或个人在无授权情况下使用该资产实现盈利目的，则属于侵权行为。
3.可转移性
无形资产大多属于知识产权，如商标、名称、专利权等是可以直接转让给他人使用的，像品牌、设计专利权、著作权等则需要签署协议合同才能转移使用权[2]。当前，国外一些大型的出版集团企业为了拓宽市场，往往会选择通过兼并重组等方式直接合并较为成熟的出版机构，以直接转让或签订许可协议等形式获取更高的收益回报。无形资产的授权可以存在多个主体，但其所有权的转移交易一般是一次性的。
4.间接性
无形资产需要间接通过有形资产来体现其价值，这一方面数字出版企业与一般性企业之间存在着差异。一般企业可以直接通过专有技术设备、生产厂房、生产线等有形资产发挥无形资产的价值，而数字出版企业所拥有的出版经营权、特许商标权、独家版权等无形资产需要依靠电脑设备、其他网络媒体等媒介输出思想资源，最终以客户群体为价值载体，实现企业经济效益[3]。
5.价值波动性大
不同类型的无形资产所带来的收益价值也存在着高低差异，且由于无形资产的价值实现需要一定的物化成本作为载体，其价值也容易受到内外部环境的影响而波动，因此，无形资产的管理关系到数字出版企业实际的经营效益。
6.增值性
有形资产随着时间的推移发生折旧，而无形资产会随着时间的推移实现增值，例如：研究技术的积累、员工工作经验的增长、工艺技术更新、商誉积累等，无形资产的价值也会随之升高。
（二）无形资产内部控制的要点
对于数字出版企业来说，其无形资产内部控制的要点可以概括为以下几个方面：1）取得合理性。在通常情况下，数字出版企业在早期取得无形资产的过程中往往需要花费大量的财力和人力来开发，从而形成无形资产的价值。对于一些无形资产占据总资产比例较大的企业，在内部控制应用中必须要综合考虑产品的市场竞争力以及技术的先进性，确保无形资产能在后期被高效利用;2）计价准确性。在一般情况下，数字出版企业需要通过价值计量的方式来评估无形资产的价值，确保评估结果的准确性也能够为无形资产减值和摊销提供数据依据，全面反映企业真实的经营状况和财务状况，这对于无形资产的后期收益也有着一定的影响;3）有效的维护保养。为了防止无形资产的流失，数字出版企业需要对无形资产进行有效的监督和控制，定期核对保管和使用无形资产的相关记录，并对无形资产进行维护和升级，保证无形资产实际价值与账目记载的一致性，提升无形资产的寿命;4）摊销与减值的精準性。对于数字出版企业来说，保证无形资产的准确性和完整性是其财务控制的重要内容，因此，企业需要结合内外部审计作用，确保内部信息的真实性，并合理计算摊销与减值，预防违规行为的发生，降低企业法律风险。
二、数字出版企业无形资产内控管理的难点
（一）保护制作环节的版权
数字出版企业在购入数字素材的版权以后，需要在数字加工平台上进行内容整合，最终制作为电子产品或网络出版物，再传输到数字平台上。但在数字资源产品成形的过程中，如果企业内部编辑人员或系统管理人员缺乏风险意识，可能会造成知识产权在生产环节的价值流失，给企业带来巨大的经济损失;同时，一些数字出版企业往往会采用计算机软件著作权或舆情监控系统等软件来维护数字版权，但缺乏对企业内部情况、外部销售以及安全性能的全方位考虑，影响了数字资源管理平台的有效性。最后，数字出版企业往往会通过技术加密对数字资源进行网络储存和管理，但其密码功能覆盖缺乏全面性，没有对数字资源产品的生产环节进行安全防护，内部控制监管力度不足[4]。 （二）关注盗版非法传播的风险
数字出版企业将成形的数字产品传输到自有平台以后，如果系统安全管理机制缺失，可能会引发外部系统侵入，盗取企业内部的版权信息，一旦形成盗版非法传播，就可能会造成无形资产的价值流失。目前，大部分数字出版企业为了防护信息安全，采用防火墙技术来防范信息价值流失的风险，但其风险防范手段较为单一，防火墙配置不当也会影响网络的稳定性和位置的隐蔽性，企业数字产品的信息安全性无法得到确切保障。
（三）第三方版权平台控制难度大
一些数字出版企业在经营管理过程中往往会与一些第三方企业达成合作协议，拓宽企业的经济收益，即数字出版公司从自有平台将数字资源产品传输给第三方合作平台。但由于第三方合作平台是由合作企业进行自行监管的，版权的转移过程中难免会增加无形资产的流失几率，同时，企业也无法实时监督合作企业的版权运用情况，信息外泄风险也会随之增加。
（四）消费环节无形资产不易控制
在通常情况下，客户群体（读者）在数字资源平台或第三方平台上下载或阅读数字资源产品，但由于一些客户缺乏无形资产版权意识，将数字内容复制以后为自己所用，形成其他商业价值，这会给企业带来经济损失。消费环节的控制难度较大，很多数字出版企业为了防止版权流失，采取不定期更新数字资源的方式，增加文字、图片以及视频等内容，提升侵权和盗版的难度[5]。但一些数字出版企业缺乏对消费者的关注，也没有针对消费环节制定完善的版权加密，非法复制或非法传播等现象在市场上屡见不鲜。
三、数字出版企业无形资产内部控制存在的问题
（一）内部控制意识淡薄
实际上，很多数字出版企业内部仅有少数员工了解企业无形资产管理方面的知识内容，也仅有财务部门的人员参与到无形资产内部控制工作中。就以版权登记环节来看，很多企业的版权登记率不足90%，版权意识欠缺使得部分员工在实际工作中，在素材采集后就忙于制作，忽略了版权登记，且企业员工对数字资源保密不到位，内控环境薄弱;另一方面，企业在岗位职责方面存在着漏洞，由于无形资产的采购审批程序较为复杂，部分员工为了简化审批程序，在未经审批授权的情况下直接进行采购，严重违反了不相容岗位分离原则，数字资源的管理风险也会大幅度增加。
（二）风险评估环节缺失
在通常情况下，数字出版企业的经营与发展受到内外部环境影响较大，外部风险包括宏观政策变动风险、网络安全管控、系统漏洞风险等，而内部风险因素包括内部监管制度缺失、利润分配不当、风险应对机制不足。数字出版企业在经营管理过程中，无论是管理层还是基层员工，都需要存在一定的风险识别和管控意识。但大部分数字出版企业内的员工风险意识淡薄，认为风险监管职责是资产处及财务部门的责任，同时，由于企业内尚未建立完善的风险应对机制，缺乏对数字资源产品的整体评估，对产品风格定位、消费者需求等方面没有专业的分析，难免引发数字资源产品从生产到发售过程中的风险，针对侵权或盗版传播等风险尚未建立一套有效的管控机制，从而给企业带来了一定的经济损失。
（三）控制活動执行不完善
数字出版企业为了提升竞争优势，往往会购置大量的无形资产，尤其是著作权的购买。但一些数字出版企业在无形资产购置之前缺乏有效的采购、使用和处置等相关管理制度，首先，数字出版企业在采购审批与执行方面已经设置了严格的规定，但在具体执行过程中，因采购工作量较大，很多资料验收人员忽略了再审核环节，仅仅只是对接收到的信息进行整理归档，从而加大了版权侵权问题发生几率;其次，数字出版企业通常会采用直线法对网络域名、软件平台或版权的价值在一定期限内进行摊销，但无论是系统还是版权在后期可能需要投入一定的升级费用，直线法难以保证摊销金额计算的准确性。
（四）信息安全保护不健全
有效的信息对接是内部控制活动开展的前提和基础，对于数字出版企业来说，在信息系统搭建过程中，既要重视与消费者之间的信息互通，也需要把握信息系统的安全性，避免无形资产价值的流失。但目前，由于企业信息安全管控不到位或网络管理人员操作失误等，造成无形资产价值降低，给企业带来经济损失;同时，数字出版企业的无形资产还可能会受到外部黑客攻击以及病毒威胁等，企业员工缺乏安全管理意识，是造成无形资产管理风险的主要原因。
（五）内控监督职能弱化
目前，一些数字出版企业内缺乏较为独立的内部审计机构，财务审计工作往往由财务监审岗位执行，无法保证财务审计的客观性;同时，部分企业还会在年末时纳入第三方审计机构开展内部审计工作，其审计内容主要包括内部资金存有量、应收账款、应付账款、成品存货数额、长期股权投资情况、应交税费、未分配利润、现金流量、投资收益等，但缺乏对无形资产的详细核查与审计信息，使得内部监督审计职能无法全面实现对企业的全面覆盖。
四、数字出版企业改进内部控制的有效对策
（一）完善财务内控体系
首先，数字出版企业要针对内控体系的建设设置相应的项目负责人，聘用专业性能高的团队作为内控体系建设的咨询机构，对企业的财务内控建立提供合理的指导和规划;其次，针对财务内控体系建立相应的监督机制，全面识别内控体系执行过程中财务风险、法律风险以及税务风险等，做好规避和应对措施;最后，企业要定期出具财务审计报告和内控评价报告，对企业财务管理内控制度的实施情况进行监督和改进。此外，数字出版企业还要重视对无形资产的管控，强调无形资产内部控制对企业的重要性，要求员工在无形资产采购、使用以及处置等环节都要做好信息登记及保密工作，提升全体员工的无形资产保护意识和版权意识，防止无形资产价值流失给企业造成经济损失。
（二）完善风险评估机制
数字出版企业的主营业务就是制作数字产品，而数字产品的制作离不开网络环境，因此，数字出版企业的经营管理难免需要面临来自内外部的投资风险、经营风险以及财务风险等。数字出版企业要想防范外部环境风险和内部管理风险，首先要健全风险预警机制，设置风险评估标准和风险警戒线，对来自市场、政策、合同、企业管理、网络安全等各个方面的内容进行识别和预测，分析风险等级以及影响程度，妥善处理风险;其次，企业要加强财务方面的控制，通过全面预算管理的应用，把握企业的财务预算和业务预算，针对经营计划来设置合理的业务目标和财务目标，并落实到预算编制中，企业财务人员动态对比实际经营情况和预算指标之间的差异，就能够准确地判断和预测关键风险点，有针对性地防范企业经营所面临的风险;最后，由于数字出版企业在无形资产管理方面存在着审核不严、信息泄露、版权盗取等风险，因此，企业要建立有效的激励机制，鼓励内部员工参与到风险识别环节中，以防止流程缺陷给企业造成不必要的经济损失。 （三）强化无形资产控制力度
首先，在无形资产采购执行方面，数字出版企业应当依据实际经营需要进行采购。企业在取得无形资产以后，验收工作应当由财务部门和使用部门共同实施;同时，企业在外购版权时必须要取得所有权的相关证明，同时向法务部咨询意见，在采购活动完成以后要及时到财务部门办理入库入编相关手续，并做好版权的二次审核;其次，无形资产使用环节需要经历严格的授权审批程序，财务部门接收到使用部门的申请报告以后，需要对申请进行查证和审核，最终报由总经理审批，通过签订使用和保密等相关协议，防范无形资产被盗取的风险;最后，数字出版企业在处置重大无形资产时，应当引入第三方中介机构，合理评估无形资产的价值，像一些技术落后、信息过时或超过法律保护期的无形资产要及时进行报废或转销处理，减少不必要的资金占用。
（四）加强信息安全防护
对于数字出版企业来说，加强信息安全防护是内部控制的重要内容。在輿情监控系统、计算机网络著作权、防火墙等软件和技术的应用基础上，企业也要注重来自外部黑客或病毒等方面的威胁，从物理防护和技术防护这两方面保障信息传递系统的安全性。物理防护即更新设备系统，从安全防护体系上直接阻断风险因素，为电子文件和数字资源载体营造安全的储存环境;技术防护即设置访问控制系统、数字签名技术、病毒防治技术等[6]。此外，为了更好地实现内部信息互通，数字出版企业也要充分利用先进的信息技术，将物联网、互联网、云计算等工具应用到企业财务内部控制体系中，并将出版企业日常工作会应用到的ERP系统、数字志愿系统、OA协同办公系统以及财务处理系统进行归纳集成，以满足企业印发、OA、人力资源、资产管理、税务控制、银行账户和客户端等多个内外信息系统的衔接需求，做好项目核算、合同处理等工作，加强内部信息共享的时效性和准确性，形成财务内控制度实施的主要助力。
（五）发挥内部监督的作用
数字出版企业要设置独立的内部审计部门，发挥内部稽查和监督的职能，一方面，审计部门要加强对消费环节的监督，对消费者进行记录、跟踪和反馈，陆续推出一些增值服务，如会员反馈、买赠体验、消费积分等，采取追踪服务器或IP地址的方式，防止消费环节出现的侵权风险;另一方面，企业也可以定期聘请外部审计机构对内部控制执行情况进行审计和评价，及时识别内部经营环节潜在的风险和漏洞，制定相应的整改措施，完善企业内部控制治理流程。
五、结束语
综上所述，数字出版企业在内部控制活动开展过程中，要以无形资产的特殊性为理论基础，基于数字出版企业无形资产内部控制管理中存在的重难点，从内控管理意识、风险评估应对、控制活动执行、信息安全防护、内部监督审计等多个方面实施内部控制活动的有效举措，加强对无形资产的保护，从而实现企业的健康发展。
参考文献：
[1]聂玲芝.T数字出版公司无形资产内部控制改进研究[D].西安石油大学，2017.
[2]徐艳旻.数字出版行业财务风险与内部控制关系探究[J].出版广角，2015 （16）：50-51.
[3]许娟，张媛媛，张璐，et al.企业内部控制的有效性及其评价方法[J].纳税，2017 （27）：102.
[4]刘晓霞.经济新常态下企业内部控制的改革与创新[J].财会学习，2017 （4）：250-250.
[5]黄捷.企业内部控制与风险管理存在的问题及对策研究[J].会计师，No.256 （01）：47-49.
[6]蔡悦娴.试论企业内部控制管理中存在的问题及对策[J].中国国际财经（中英文），2017 （20）：124-125.
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