畅捷通T3条件下预付账款的账务处理方法探讨
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作者:刘国中
[摘 要] 畅捷通T3为我们提供了强大的财务业务处理功能，就预付账款业务而言，就有不同的处理方法可供选择，按照哪种方法处理的结果更符合企业会计准则的规定，应当引起软件开发商、相关教育培训人员及企业会计从业人员的关注。
[关键词] 预付账款;畅捷通T3;账务处理
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 05. 024
[中图分类号] F232 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2019）05- 0059- 02
0 引 言
预付账款是指企业按照合同约定，预先以货币资金或货币等价物支付给供应商的款项，企业应设置“预付账款”账户用于核算按照合同约定向供应商预付的款项。实务中，这个科目的核算依照会计准则之规定进行处理即可，通常并不存在值得探讨的问题。然而，如果使用畅捷通T3的购销存子系统来处理，问题就出现了：采用不同的方法处理相同的业务，生成的记账凭证会不尽相同，特别是按畅捷通T3——信息化管理软件教育专版所带的演示账套中所示范的方法，处理的结果就与会计准则的规定相距甚远。对此，笔者认为这样的处理方法是不规范的，应当予以纠正。
1 企业会计准则的相关规定
《企业会计准则——应用指南》规定：企业因购货而预付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”“原材料”或“库存商品”等科目，按应支付的金额，贷记本科目。补付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目;退回多付的款项做相反的会计分录。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。
2013年1月1日施行的《小企业会计准则 》附录：“会计科目、主要账务处理和财务报表”也做了类似的规定。
以上规定与实务中我们的处理习惯是一致的，包括财政部会计资格评价中心编写的全国会计专业技术资格考试辅导教材在内的许多会计教材也都遵循了以上规定。下面以假设的甲公司发生的相关业务为例加以说明。
2018年6月8日，甲公司财务部以转账支票预付乙公司1 000 000.00元货款。6月9日，甲公司采购部业务员向乙公司采购A材料一批，数量为30 000千克，单价50元，增值税税率为16%，价税合计为1 740 000.00元，材料验收入库，收到专用发票一张，转账支票支付余款740 000.00元。
按企业会计准则规定，甲公司应按以下步骤进行账务处理：
6月8日，预付乙公司货款：
借：预付账款——乙公司 1 000 000.00
贷：银行存款 1 000 000.00
6月9日，采购A材料：
借：原材料——A材料 1 500 000.00
应交税费——应交增值税（进项税额） 240 000.00
贷：预付账款——乙公司 1 740 000.00
6月9日，补付货款
借：预付账款——乙公司 740 000.00
贷：银行存款 740 000.00
2 不规范的处理方法
畅捷通T3作为一款通用的财务业务一体化企业管理信息化软件，以其强大的功能满足了众多企业的管理要求。拿预付账款的业务处理来说，在方法的选择上就有多种。软件开发商在畅捷通T3教育专版的演示账套中，及其向职业学校推广的实训控制系统题库中，都采用了所谓“红字对冲法”。依上例，这种方法在6月8日预付乙公司1 000 000.00元货款时，生成的记账凭证与会计准则的规定是一致的，会计分录为：
借：预付账款——乙公司 1 000 000.00
贷：银行存款 1 000 000.00
但在采购和补付货款环节的处理上，这种方法的处理就值得商榷了。首先，6月9日采購A材料，完成填制发票和入库单的操作，再据此生成如下会计分录所代表的记账凭证。此时所用的往来账户为“应付账款”，而非“预付账款”： 借：原材料——A材料 1 500 000.00
应交税费——应交增值税（进项税额） 240 000.00
贷：应付账款——乙公司 1 740 000.00
然后，通过所谓预付冲应付的“红字对冲法”，生成一张如下分录所示的记账凭证。
借：预付账款——乙公司 1 000 000.00（红字）
贷：应付账款——乙公司 1 00 000.00（蓝字）
需要说明的是，这张凭证连基本的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”也不遵循了，对应账户的双方都是借方，而没有了贷方。
最后，待补付货款时，进行“应付账款”核销处理，再生成如下分录所示的凭证：
借：应付账款——乙公司 740 000.00
贷：银行存款 740 000.00
显然，这样的做法，既不符合会计准则的规定，也不符合实务中会计人员处理的习惯，与财务会计等相关课程的教学内容也不一致。
另外，对于上述第3和第4步分录，在畅捷通T3教育专版的配套的实训控制系统题库中，命题老师给出的答案还有将其合二为一的情形，即：
借：应付账款——乙公司 1 740 000.00（蓝字）
预付账款——乙公司 1 000 000.00（红字）
贷：银行存款 740 000.00（蓝字）
畅捷通T3会计软件固然有生成这种凭证的功能，但对照准则和人们的账务处理习惯，总让人感到做成这样的记账凭证不合常规。
3 使用畅捷通T3规范的处理方法
所谓规范的处理方法，是指所生成的记账凭证，既符合会计准则规定又符合实务中会计人员处理习惯的方法。当然，这样的处理方法，也有利于职业学校的会计电算化课程与基础会计、财务会计、会计模拟实训等专业课程保持一致，便于课堂教学相关课程的衔接与递进。
首先，需要说明的是，不论哪种方法，预付货款时，做出的第一张凭证都是相同的。关键是后续业务处理，建议采用以下方法。
第一，采购时：执行“核算”|“凭证”|“购销单据制单”命令，打开“生成凭证”对话框。选择“采购入库单（报销记账）”选项，单击“确认”按钮，打开“选择单据”窗口。单击“全选”按钮，选中窗口上方“已结算采购入库单自动选择全部结算单上单据（包括入库单、发票、付款单），非本月采购入库单按蓝字报销单制单”复选框。单击“确定”按钮，打开“生成凭证”窗口。
在“生成凭证”窗口，将第三行科目“应付账款”修改为“预付账款”，单击“生成”按钮，打开“填制凭证”窗口，单击“保存”按钮。此时生成如下分录所示凭证：
借：原材料——A材料 1 500 000.00
应交税费——应交增值税（进项税额） 240 000.00
贷：预付账款——乙公司 1 740 000.00
第二，补付货款时：具体步骤与处理第一张凭证基本相同：只是在付款单的金额文本框中要输入补付的金额和本次付款的票据号。单击“预付”按钮，预付成功后，预付合计即显示为1 740 000元。之后通过供应商往来制单，生成如下分录所示的凭证。
借：预付账款——乙公司 740 000.00
贷：银行存款 740 000.00
这样，从预付货款，到材料验收入库，再到补付剩余货款，前后需要做的是三张凭证。这样的处理方法符合会计准则的规定，清晰明了地反映了经济业务的内在逻辑和企业资金的运动轨迹，还做到了会计电算化专业各学科的前后统一。所以，我们认为这就是规范的处理方法。
特别指出的是，畅捷通T3在有关销售业务涉及的“预收账款”的处理也存在类似问题。在畅捷通T3教育专版的演示账套中，以及配套的实训控制系统题库中，对予预收货款的销售业务，通常采用以下方法进行处理：
首先，预收货款时，借记“银行存款”科目，货记“预收账款”科目。然后，发出所售商品并确认收入时，借记“应收账款”，货记“主营业务收入”和“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目;并进行所谓的“预收冲应收”红字对冲处理，贷记“预收存款”（红字）科目，贷记“应收账款”（蓝字）科目。最后，补收货款时，借记“银行存款”科目，货记“应收账款”科目。显然，这样的处理方法，与企业会计准则的规定也不一致。
而按照《企业会计准则——应用指南》以及《小企业会计准则》的规定，预收账款业务是按照以下方法进行处理的：
预收货款时，借记“银行存款”科目，货记“预收账款”科目。发出所售商品并确认收入时，借记“预收账款”，货记“主营业务收入”和“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。补收货款时，借记“银行存款”科目，货记“预收账款”科目。
主要参考文献
[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则——应用指南[S].2006-10-30.
[2]中華人民共和国财政部. 小企业会计准则[S].2011-10-18.
[3]刘国中.会计电算化：畅捷通T3——营改增版[M].北京：电子工业出版社，2017.
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