EPC海洋工程项目成本预算管理探讨
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摘要：海洋重工企业EPC合同具有项目风险高、金额大，工作项多、涉及多方分包商和供应商等特点，因此对总承包商的预算管理水平提出了较高的要求。本文在研究我国目前海工EPC工程总承包项目预算管理现状的基础上，分析其存在的问题，提出改进的思路。希望这些改进方案能够有助于EPC总承包商改善预算管理、降低建造成本、提高企业效益和防范行业风险，最终提高我国海洋重工企业在国际市场上的竞争力。
关键词：海洋重工企业;EPC工程总承包;成本预算
一、海工EPC工程总承包概述
海工产业链包括咨询、设计、建造总装、关键设备配套和总包。2000年之后，中国海工制造业迅速崛起，特别是近10几年的发展，中国海工业已经形成强大的建造能力，与韩国和新加坡呈三足鼎立之势。同时由于产品的差异化，形成了海工，特别是生产，必须是定制的，必须要采用项目管理制。EPC （Engineering Procurement Construction）作为一种项目管理制度，是公司受业主委托，按照合同约定对工程建设项目的设计、采购、施工、试运行等全过程或若干阶段进行承包的一种项目管理工作。
二、成本预算管理的重要性
预算管理是提升EPC总承包项目运行质量的重要控制手段，通过事前对项目实施过程中的关键环节、资金、成本的控制进行预判，建立健康的指标体系，使效率与规模、过程与结果、成本与效益有效地结合起来，实现资源的优化配置。因此科学合理地制定成本预算计划，增强海洋工程重工企业的成本预算管理意识，对于提高企业盈利水平，增加企业竞争能力有着重要意义。同时由于海工EPC项目空间跨度大，执行期间长，成本构成复杂，不可预见因素较多，其效益经常受到国家外管、汇率政策的影响，预算管理就显得更加重要。与此同时，确保预计总成本的完整性和准确性，对新收入准则下EPC项目进度、收入、成本等的计量和确认也起着至关重要的作用。
三、成本预算管理现状及问题分析
EPC预算总成本一般包括设计成本、采购成本、施工成本、管理成本和其他成本。预算总成本由技术、操作、生产、采购、财务等相关部门通力合作编制，如遇汇率、利率、出口退税率等政策因素发生重大变化或合同发生变更，应及时修订项目预算。
（一）成本预算现状
设计是EPC工程总承包项目的“龙头”，在做设计费预算时，一般包括自有设计人工成本和外包设计咨询费。自有人力成本需合理预计所需设计人工工时，人员岗位级别，岗位工资、社保、福利等综合人力成本。设计咨询公司通常为全球行业内比较知名的企业或者由业主指定，有固定价格和按合同收入（包含变更收入）一定比例收费两种形式，结算货币一般为美元或欧元等币种。因此要合理预计合同总收入和相关汇率。
项目采购是项目成本预算的关键控制点，货物采购经费往往要占整个工程项目合同价的50%以上。采购成本主要包括硬件费用和清关倒运费用。硬件费用为购置构成海工产品组成部分的各项设备和材料所支付的费用。清关倒运费主要是国外材料采購发生的相关报关进口费用。采购预算不仅考虑价格是否合理，还需关注采购货物是否具有良好的品质，是否在合同规定日期前交付，做到经济性和有效性的统一。同时还要合理预计进口材料的外币折算汇率，在预计汇率可能大幅度上涨的情况下，通过锁汇手段固定预算材料采购成本。
编制施工费预算，首先确定EPC工程总承包商自行施工工作量和分包工作量。选择自行施工模式的情况下，材料用量、材料价格、机械费、人工费为主要成本控制要素。在分包施工模式的情况下，为了便于控制成本，一是总承包商分别与业主和二级分包商签订的合同工作内容口径最好一致，以便清晰掌握分包成本;二是签署的分包合同以固定造价合同为好，以免超出预算，使分包成本不可控。
其他费用预算包括：保险费用预算、保函担保等财务费用预算、关税、征退税差预算、业主服务费预算和不可预见费预算。海工行业项目保险一般包括财产险、建筑工程一切险和公众责任险。银行保函为银行作为保证人向受益人开立的保证文件。海工行业的材料和设备专业性要求较高，国外采购量大，因此关税金额也较大。征退税差为征税率和退税率之间的差额计算的。业主服务费为提供业主相关服务发生的费用。不可预见费预算目前按照收入的一定比例计提。
（二）现行成本预算存在的问题
项目管理要求企业需在项目建造开始前便准确预计总成本金额。然而海工建造项目本身具有周期长、造价高、内容繁杂、大部分还有外币业务结算等行业特点，同时还存在预算编制方法缺乏科学的依据，对预算职能认识不足等自身缺陷，因此EPC工程总承包项目预算管理存在内容不全、金额缺乏准确性等突出问题。具体如下：
1.海工项目专业性要求特别高，预算合作辅助管理部门对设计、采购材料、建造等知之甚少，对项目预算要求只能盲从，起不到监督、控制的作用，对预算编制提不出建设性意见。各部门理解和衔接不到位导致预算和实际成本费用口径有失偏颇，预算调整不到位。
2.受分包工作质量和业主工期影响，分包工作量和自建工作量难以在预算初期完全分配清楚。即便是初期确定的分包费用，也会因返工、奖励、增加工作量等产生大量的变更，实际中很多变更金额都远超原合同价值，因此分包费预算估计准确性较低。
3.人工费用预算按照单一项目的理想用工人数和标准费率计算，没有考虑整个公司多个项目饱和度产生的窝工损失和项目人员之间流动作业产生的效率收益。
4.项目水电费预算由生产、设备设施部门根据项目工期和工作量预估，实际发生水电费计入间接费用并在月底按机器或人工工时进行分配归集，分配金额受厂区工作饱和度影响较大，因此预算偏离程度较高。
5.项目设计、采购等常常使用外币结算且金额较大，汇率的较小波动就会引起预算成本的大幅变动，预算时没有对大量外币合同的付款时间进行研究，同时对汇率变化把握不准确。 6.受国家税收政策不断变化影响，关税税率、增值税税率和出口退税率政策变化也在一定程度上影响预算的准确性。
7.不可预测费用目的是为了保证预算完整性，但目前采用按收入的一定比例计提，缺乏严谨的预算基础。
8.预计项目总成本是项目确认进度、收入、成本的重要依据，有的企业为了一些不合理的目的，人为调节预算成本，造成预算成本不实。
四、对预算成本改进的建议
财务部门要基于EPC工程总承包项目的具体内容、资源配置计划、工程施工预算等相关内容加强预算管理，加强成本预算控制，具体建议如下：
1.预算相关人员需学习大量海工项目专业知识，加强各部门的沟通协调，同时需要对大量的现场变更、签证资料进行确认，并进行实地考察求证。再考虑到合同的履约时间较长，可能会面临业主要求变更、合同施工延误等各种不确定性，因此预算管理者還有必要深入了解合同的具体条款及相关责任，关注违约风险成本。
2.对项目大额分包预算进行一一论证，实行严格的预算管理，将指标分解到各个分包商，落实具体管控措施，明确时间节点，建立考核机制，杜绝大量分包变更，财务部加强过程监督。
3.合理预计公司整体项目数量和规模，调动全部员工积极性，使人尽其才、物尽其用，减少人工浪费并以此准确预计人工成本。采用作业成本法思路预测项目水电费，同时按预算口径分配实际水电费用，以更好的监督预算执行，并以准确的实际费用指导预算成本。
4.分析研究项目工期、外币采购合同金额和付款时间，合理预计付款时间，以此预计本币成本金额，减小汇率变动影响。
5.总结以往项目经验和客户意见，全面梳理计划和成本管控、采购、建造管理、物料管理、分包管理、投标等存在的不足，在体系、流程、信息化建设等方面制订改进计划。同时结合预算项目自身特点预估不可预测费用。
6.对工程项目进行全过程跟踪审计。聘请外部专业审计师对工程项目从预算到决算进行全过程的动态的跟踪审计。评估管理层的会计估计是否合理，与工程管理部门进行确认，防止肆意调整项目预算以达到人为调节收入、成本和利润的目的。
参考文献：
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[2]谢华文.火电厂工程建设EPC总承包项目管理体系的研究[D].济南：山东大学学位论文，2014.
[3]周吉堂.海外EPC电站项目成本管理研究——以孟加拉羌德普电站项目为例[D].成都：西南财经大学学位论文，2016.
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