企业财务舞弊特征与审计方法研究
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摘 要 从实践可知，在企业所有的经营管理活动中，财务管理处于重要位置。这项工作的成效直接影响着企业经营管理工作的有序开展以及稳步前进，总的来说是企业高度重视的一项工作。但是，在现今经济高度市场化的形势下，企业由于内控力度不足及相关管理体制不完善等因素，在财务管理中常发生舞弊问题，继而导致经济损失，更有甚者会因此破产。鉴于企业财务舞弊所造成的严重后果，本文就其特征与审计方法展开研究。
关键词 企业财务管理 财务舞弊特征 审计方法
随着市场经济的不断发展，企业财务舞弊普遍性日益增强，舞弊方式也越来越高明，有时候还会借助内控或者审计等漏洞实施，这导致其难以被察觉。企业财务舞弊是一种不良行为，其不仅让人蒙受经济上的损失，而且会在很大程度上阻碍企业发展。因此，企业应在全面分析舞弊特征的基础上，采取有效措施提高审计方法应用水平，以充分发挥审计作用，杜绝舞弊行为发生，如此方能确保企业经济与发展实现双赢。
一、企业财务舞弊的内涵
所谓企业财务舞弊，主要指企业工作人员、领导者、管理人员或是第三方等出于自身利益的考虑，在企业财务管理中利用欺骗方式而获取利益的行为。企业财务舞弊具有很大的危害性。首先，舞弊行为的存在不利于企业的长远发展，一旦亏损原因不明就无法解决，这样谈何发展。其次，财务舞弊会损害相关人员的经济利益。企业财务数据不仅是企业进行投资决策的重要参考，而且还关系到相关者的利益，一旦发生舞弊行为肯定会影响到相关者的经济利益。此外，企业财务舞弊会对社会风气造成不良影响。贪图私利的人员在利用财务舞弊获取利益的过程中，会想方设法勾结相关财务管理人员，甚至出现集体舞弊的行为，因此很容易形成不良风气。在企业财务管理中，财务舞弊主要是通过财务报告的信息来实施，常见的有错报信息或篡改信息等。从舞弊方式划分，财务舞弊可分为对交易活动和事项的舞弊，对会计相关记录的舞弊和对会计政策及会计估计的错误使用3种方式，舞弊者通过这些渠道都能获取一定的利益。随着财务管理技术的不断发展，财务舞弊的方式也越来越隐蔽，手段越来越高明，舞弊涉及的内容及范围也越来越大，因此给财务审计工作带来了更大难度。
二、企业财务舞弊特征分析
（一）虚构销售业务
虚构销售业务是企业财务舞弊的一种重要途径，也是财务舞弊的一个重要特征。虚构销售业务主要就是指企业通过伪造收入，提前确定企业还未实现收入的欺骗手段来获取利益。一些企业在产品销售中经常采取优惠政策及活动的方式来保持与客户的合作关系。在这个过程中，企业获取的利益会相应减少，很多企业针对这种情况就会将一些内部销售的商品作为常规商品的销售利润计算，纳入财务报表中，这样从账面看企业就获得更多收入。除此之外，从无产权的资产交易中获取利润也是企业财务舞弊的一种方式，通过虚拟交易对象或交易行为后按正常销售运行。在这个过程中，订单、签订的合同等都是虚拟的。此外，一些企业还会利用与其他企业间的特殊关系来虚构收入或是业务交易等。
（二）高估存货
对于企业财务舞弊而言，高估存货也是企业进行财务舞弊的一个常见手段，这在一些为了上市而需要夸大企业资产的企业中尤为常见。另外，通过高估应收账款对企业资产进行虚假计算，企业也可以在一定程度上增加总资产金额。
（三）篡改单据及伪造凭证
篡改单据、伪造凭证或是制造虚假文件等，也是企业财务舞弊的重要特征，而且也是一些员工私吞公款的常见手段。例如，一些员工在出差过程中通过篡改住宿、交通等费用而获得更多报销费用。另外，企业工作人员通过贿赂部门人员来伪造验资报告，更改银行账单或是制造银行账户等都是这方面的体现。
（四）偷逃税金
税金缴纳是企业经营管理中的一项重要内容，企业通过利用政策漏洞等进行税金偷逃也是一种常见的财务舞弊行为，偷逃税金也成为了企业财务舞弊的一个主要特征。企业偷逃税金主要体现在延长缴纳税款时间或是直接偷逃税款，这样企业可以隐瞒真实收入。另外，有些企业还会通过购买虚假发票来减少利润，从而达到减少应交税款的目的。
三、基于企业财务舞弊的审计方法探讨
（一）提高审计人员素质
在审計过程中，审计人员作为审计工作的直接执行者，其素质水平对发现企业财务舞弊行为有很大影响。因此，在企业财务舞弊手段越来越高明的情况下，提高审计人员的素质水平非常重要。一方面，企业应重视审计人员的专业能力培训，通过不断学习让审计人员及时掌握最新审计工作要求、方法等，并在工作实践中不断提升技能，以能够在审计工作中有效发现企业财务舞弊行为。另一方面，审计人员在审计中应持有职业怀疑，尤其是在财务报表等审计中更要保持应有的职业怀疑，在反复核算等基础上进行判断。
（二）充分采用分析复核程序
首先，企业审计人员应充分了解企业舞弊行为及实际运营情况，结合企业业务内容、方式等加强对财务舞弊行为及方式的分析，并采用有效审计程序对风险进行判断和排除。其次，财务指标与企业生产经营是紧密相连的。因此，审计人员应在审计中结合企业各方面实际情况进行审计，这样才更好发现财务中存在的舞弊行为。此外，随着审计环境的日益复杂，分析性复核在审计中得到更大的重视和应用。该方式能够使审计人员站在整体角度对企业经营情况及财务情况进行分析，从而更加清晰地发现财务指标异常变动及预期情况间的差距，确保财务审计的科学合理性，及时发现企业的财务舞弊行为。
（三）重视财务内部控制评审
财务内部控制是企业进行财务管理的重要方式，财务内部控制情况在很大程度上也是财务管理情况的反映。因此，企业可以通过正确评审财务内部控制来发现财务舞弊。企业应充分认识到财务内控工作在财务管理工作中的重要性，不断完善企业财务的内控机制，充分发挥内控机制作用，将企业财务舞弊行为扼杀在摇篮中。
（四）加强异常利润来源审计
审计人员在审计过程中应认真对企业每一个款项进行核查，尤其是对于存在较大舞弊嫌疑的异常利润来源，更要全面细致地分析复核后再进行判断。另外，要重视对企业其他零散的收入来源进行真实的核查，通过加强对交易详细情况的关注及分析来核实其来源，以准确判断是否存在财务舞弊行为。
四、结语
企业财务舞弊是一项不法行为，必须予以严厉打击。然而，当前我国企业的经营环境复杂程度不断提高，财务舞弊的方式也变得多元化。这要求审计人员能够不断提升自己的职业水准，增强责任意识，全面掌握企业财务舞弊的特征;并且熟悉审计环节的重点内容，能够根据各类舞弊行为来采取针对性的审计方式，以确保审计工作以及审计效率得到有效提升。不仅如此，政府部门还需要加大处罚财务舞弊行为的工作力度，不但要对实际人员进行处罚，而且还需要对其上级领导的责任进行追究，以优化企业的财务环境。
（作者单位为致同会计师事务所<特殊普通合伙>浙江分所）
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