审计委员会特征与审计费用的研究综述
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[摘要]本文从审计委员会的一些特征为视角，对国内外关于审计委员会特征与审计费用的相关文献进行了一次比较系统的脉络梳理。主要是从审计委员会的独立性、审计委员会成员的专业性、审计委员会中女性比例及产权性质这四个方面探讨对审计收费的影响，以期为我国未来的审计委员会治理、审计委员会与外部审计之间的制衡提供一些借鉴。
[关键词]审计委员会特征 审计费用 影响因素
引言：1967年，美国注册会计师协会首次提出要在上市公司中设立审计委员会的构想;1979年，该注册会计师协会在报告中明确了审计委员会的职责，还格外强调审计委员会与外部审计和内部审计的协调。之后国际上颁布了一系列报告、法规来完善审计委员会制度，如1985年的瑞德威委员会报告、1993年的公共监督委员会报告、1999年的蓝带委员会报告和2002年的萨班斯奥克斯莱法案等，旨在使审计委员会在公司治理中发挥重要作用。
我国在2002年颁布了《上市公司治理准则》，准则中提出，上市公司董事会可以按照股东大会的决议建立审计委员会。根据2007年的所有上市公司年报附注信息中显示，国内已经超过50%的上市公司设立了审计委员会，审计委员会是公司治理结构中的重要一环，我国学者也对审计委员会制度进行了深入的研究，本文通过分析国内外的相关文献，论述审计委员会的一些特征对审计费用的影响，希望对未来审计委员会治理的进一步完善、审计委员会与外部审计之间的制衡提供一些帮助。
一、文献综述
（一）审计委员会独立性与审计收费
Abbott，Lawrence J.等人（2003）研究发现，审计委员会的独立性（审计委员会完全由独立董事组成）和专业性（审计委员会中至少有一位具有财务专长的成员）与审计费用呈显著正相关。Klein（2002）在对审计委员会的特征对财务报告质量的影响研究中发现，审计委员会的独立性的提高会减少企业的盈余管理的行为，从而提高财务报告质量。
李补喜（2006）在对董事会特征与审计费用率进行研究时，考虑了审计委员会设立对审计费用率的影响，发现审计委员会的设立与审计费用率呈现负相关，但是关系并不显著。说明设立初期的审计委员会对内部控制环境方面做出了一定的贡献，但是发挥的作用还不够明显。白羽（2007）对上市公司设立审计委员会的前后审计费用的变化进行研究，发现审计委员会的设立在一定程度上降低了外部审计收费。唐跃军，左晶晶（2011）研究发现审计委员会独立性和勤勉性的提高有助于提高企业的财务报告质量，从而降低审计风险与审计收费。
（二）审计委员会专业性与审计收费
Krishnan（2011）的研究发现审计委员会中拥有法律背景的成员，公司的财务报告质量更高，并且审计委员会成员如果同时具备法律和财会专业背景，对提高财务报告质量的作用更加明显，进而提高审计质量，降低审计收费。
王亚冰（2014）研究中发现具有法律背景的董事能够提高公司的财务报告质量，同时还发现法律董事的独立性与其法律背景具有互补性。潘珺，余玉苗（2017）用我国2011-2013年创业板上市公司的相關数据进行研究，发现审计委员会中具备会计审计实务经验的成员能够提高公司财务报表的可靠性，并且审计委员会的领导者的影响力与公司盈余管理行为反向相关。
（三）审计委员会女性占比与审计收费
Husam Aldamen（2016）进行实证研究中指出，审计委员会中女性成员的比例与公司规模的关系，以及女性成员的比例与风险、审计费用之间存在正比例关系。
向锐，秦梦（2016）研究发现审计委员会女性董事与审计定价之间呈现正相关关系。向锐，倪伟策（2017）研究发现，审计委员会性别多元化会提高公司的会计稳健性。这种关系可以在很多心理学的研究中得到验证，相较于男性，女性在态度以及行为方面更加谨慎，对厌恶风险也更加厌恶，使其对外部审计的要求更高，这样一来，可能会使公司的审计费用得到提高。
（四）上市公司性质与审计收费
刘步勇，丁棠丽（2015）在研究中发现，相比于国有上市公司，非国有上市公司中的审计委员会的专业性、独立性与公司的内部控制质量之间的影响更大。而王振秀（2017）按我国上市公司的产权性质划分为国有企业和非国有企业，研究其设立的审计委员会特征与内部控制缺陷之间的关系时，却得出了相反的结论。研究发现，相比于非国企业，国有企业中审计委员会的独立性、专业性以及规模与内部控制缺陷的负相关关系更加显著。
二、文献总结和简要述评
本文主要基于审计委员会的四个特征的角度回顾了国内外学者关于审计委员会特征与审计费用的相关文献。主要体现在审计委员会的独立性、专业性、女性占比、产权性质着四个方面与审计费用之间的关系。笔者发现，审计委员会的独立性、专业性、女性占比这三方面，国内外的学者态度基本上是一致的，认为审计委员会的独立性与专业性与审计费用之间呈反比例关系，审计委员会的女性占比与审计费用呈正比例关系。但是对于产权性质（国有还是非国有）对于审计费用的关系，得出的结论却存在差异。
笔者认为审计委员会所具备的特征远远不止这四个，还值得在这一块进行挖掘，从而能更好地完善理论与指导实践，帮助企业完善公司治理结构，平衡内外部审计的关系，帮助企业更好的发展。
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