跨国企业财务舞弊防范机制探究
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摘 要：目前我国企业在全球内发展越来越顺利，其中跨国企业占據着重要的地位，但是近年来跨国企业财务徇私舞弊行为时有发生。跨国企业财务徇私舞弊是企业发展的障碍物，具有重大的危害。而舞弊行为具有隐蔽性、复杂性的特点，所以跨国企业应加强控制和采取定期监察措施，及时防范，尽快完善相关机制，以形成一个完整的监察体系。本篇论文首先讲述了跨国企业财务舞弊的现状，然后分析产生财务舞弊行为的原因和识别财务舞弊行为的方法，最后对跨国企业财务舞弊行为提出防范解决方案，保证跨国企业的健康发展。
关键词：跨国企业;财务舞弊;防范舞弊
在财务审计中采取舞弊行为是不正当的手段，即在财务工作中进行掩盖真实账目，从中谋取利益的手段，只是为了从中捞取更多的利益，但是这种行为是不惜损害别人利益，进而来达到自己利益目的的行为，是不可取的行为。而且在跨国企业中接触到财务审计工作的人员一般是企业的管理层，所以可以谋取到大量利益，也正是大范围的利益迷惑了双眼，必须受到严重的打击，进行严格的惩罚，否则严重阻止跨国企业的发展。跨国企业在我国经济的发展中占据着重大的作用，但是舞弊行为在其中频频出现，严重影响了我国经济的稳定发展，需要进行严格的排查，保证跨国企业在正规的渠道上顺利发展。
一、跨国企业财务舞弊现状分析
如今我国的经济发展越来越迅速，在国际的地位越来越重要，国家综合国力越来越强，这离不开跨国企业的贡献。伴随着跨国企业的快速发展，跨国企业内部的财务舞弊行为不断地出现。据统计，跨国企业中财务舞弊在信息技术业和制造业两个行业中的出现频率是最高的。出现在这两个行业中的原因主要有以下两点：（1）信息技术业和制造业的内部情况比较复杂，部门众多，每个部门之间存在的联系密切，所以在监管方面比较复杂，不能清晰地进行审查和责任认定。（2）信息技术行业的发展一直是国际上比较青睐的行业，所需成本比较大，企业付出的资金支持因此也比较大;制造业作为最基础的行业，是我国发展中极其重要的产业，国家的支持资金或企业投入资金比较丰富，因此上述两个行业在发展中出现资金舞弊等情况风险较高。
虽然国家对跨国产业发展越来越重视，但是跨国企业对于自身内部的财务问题并没有引起重视，对财务和内审制度和流程没有指定清晰的指引，导致一些利润无法核查、资产无法确认的、账目无法核实等情况依旧存在，这对跨国企业未来发展存在重大的消极意义，而严重的财务舞弊行为会彻底打乱跨国企业在国际市场的发展，对跨国企业的经营发展产生重大的不利影响，所以必须对其引起重视，重拳打击舞弊行为。
二、跨国企业产生财务舞弊问题的原因
1.跨国企业内部治理结构不完善，监管力度不强
一般跨国企业的规模较大，内部管理比较复杂，内部治理结构不完善的状况是比较常见的。在跨国企业中进行决策的一般为最大的股东，常常会有决策权掌握在一人之手的现象发生，一人掌权就会出现舞弊的行为，又不能被内部审计人员或审计委员会了解和发现，可能就导致出现舞弊的机会。目前也有一些跨国企业的控制权在管理层，对内部审计或审计委员会等无视，使得相关的内部财务监管失去了应有的权利，内部审计或审计委员会等机构未能行使自身的职能，导致财务舞弊的产生。审计委员会等监管部门如失去了本应享有的监管权利就失去了对跨国公司管理层的监督，从而为管理层财务舞弊创造了条件。因此需要对跨国企业架构进行一定的调整，加强内部审计或审计委员会监管能力和提高监管地位，避免财务出现舞弊的现象。
2.法律法规体系不完善，处罚力度不大
我国对于跨国企业的财务和内审也是非常重视的，对此也制定了相应的政策和规定颁布，但是在实际中相关政策和制度并未完全得到落实或执行，主要表现在跨国企业对国家的法规和自身制定的制度并未重视、相关法规和企业制度中对于舞弊的惩罚力度上过小，这也就导致了财务徇私舞弊的行为频频发生，因此需要完善法规和企业相关制度，加强对舞弊者的处罚力度，将内部财务审计等监管机构工作要求提升到一个新的高度。没有完整和系统的法律法规和相关内部制度，财务审计人员等就无所适从;没有严重的处罚，舞弊者就有了舞弊的动机。目前对于跨国企业的法律法规有待完善，惩罚力度有待提高，只有强有力的法律和规定才能遏制不良行为现象的出现，才能提高财务工作者的职业素养，减少舞弊的发生。例如：在近些年曝光的跨国企业财务审计舞弊行为越来越频繁，其主要行为一般分为以下几种：（1）虚报利润，将真实的利润隐藏，最终将利润差额作为自己的利益。（2）虚构交易，将财务报表的空缺用虚构的交易进行填塞。在法律法规中一定将这些不法行为进行裁判，对违反者进行严重的惩罚，建立有效的法律法规体系，保护投资人的合法权益。
三、跨国企业财务舞弊行为的识别
从目前看来，财务徇私舞弊的行为在跨国企业中出现的频率越来越频繁，出现了不少的相似案例，所以一定要引起重视。跨国企业财务舞弊行为主要体现在以下几个方面。
1.企业内部独裁或管理结构变动明显
跨国企业在发展中离不开管理层的决策，管理层结构能够直接影响跨国企业所做的重要性决定，而且管理层对企业的运转也起着至关重要的作用。
在企业运营时如果出现不顺利的现象，管理层一般会采取做假账的舞弊行为来遮掩企业的漏洞。跨国企业管理层在面对极大的压力或面临重大不利的状况下，便从财务下手编制虚假的财务数据，从而保证企业光鲜亮丽的外表，但实际上却对企业造成了严重的损害，更有甚者会导致企业破产。因此在跨国企业的发展中如果存在企业内部独裁的现象，或者是管理结构变动明显，形成了管理层对内部审计人员或审计委员会直接管理或控制的现象，很大程度上会助长舞弊的行为。因此在跨国企业的管理中，要避免管理层对审计委员会形成直接控制的情形。为了跨国企业正常的运行，应充分保持审计委员会独立性，保持适度的管理层与内审机构等监管机构的距离，从而保证跨国企业的顺利发展。 2.主营收入不合理或修改财务报表
跨国企业一般主营业务是比较稳定的，在国际大环境稳定的情况经营业绩是可以预判的，因此只要稳步经营，跨国产业的主营收入一般不会出现重大波动。如果在跨国企业的财务等信息中发现以下情况，那么就有可能出现舞弊行为。（1）如果企业在经营时采取账外收支资金的情况，相关资金不走账目的经营情况，那么就很有可能出现了舞弊行为。这样的舞弊行为是比较复杂的，也是最隐蔽的，需要严格的彻查才可以发现。（2）在财务报表中存在不明确或明显不符合商业逻辑的业务时，可能表明出现了财务舞弊的行为。相关的业务和财务数据很可能是在管理层的授意下操作的，财务人员用虚假的业务去填补报表的漏洞，从而使报表的经营状态不发生改变，呈现出企业发展顺利的假象。在跨国企业中有许多这样的例子，例如格林柯尔科技控股有限公司就是通过报假账、伪账单，将报表做得近乎完美，在项目中对材料做手脚，最终被查处。
3.会计政策或会计师事务所变更
跨国企业有不少管理人员为了谋取不法的利益或达到个人需求，利用会计估计或会计政策变更跨期调节利润，选择性确认与披露以及构造不真实的交易等，财务信息未能真实反映跨国企业实际的财务状况及经营成果，从而达到粉饰财务数据的目的。
而会计事务所作为外部审计机构，是企业外部财务审计最重要的依托，不仅负责对审计企业财务数据进行审计，也是对企业财务数据及经营业绩监督的重要参与者。一般跨国企业与会计师事务所产生冲突时会选择更换会计师事务所，所以更换会计师事务所也被认定为是可能存在舞弊的迹象。有些跨国企业采取每年年末临时变更会计师事务所，利用后任会计师事务所不熟悉企业业务的情况，并且要求在较短的时间内出具相关审计报告，从而达到舞弊不被发现的目的。
四、跨国企业财务舞弊解决方案
1.建立起完善的财务内部控制制度
跨国企业顺利的发展离不开完善财务内部控制制度。跨国企业应对可能存现财务舞弊的领域制定详细的内部控制制度并严格执行。完善的财务内部控制制度不仅仅为跨国企业带来日常经营的利益，而且还可以减少相关财政税务所带来的纠纷，减少相关的舞弊造假风险。目前财务内部控制制度的发展越来越迅速，但是在跨国企业管理方面发挥的作用尚不大，在企业的发展上也没有起到明确的作用，所以建立完善的财务内部控制制度为企业顺利发展的创造了先决条件。
2.完善内部治理结构
跨国企业应建立完善的内部治理结构，设立董事会、监事会和总经理内设机构，分别履行企业战略决策、纪律监督和经营管理职能，在遵照职权相互制衡前提下，客观、公正、专业的开展企业治理。除此之外，应设立审计委员会等机构，负责跨国企业有关财务报表披露和内部控制过程的监督，在企业董事会内部对企业的信息披露、会计信息质量、内部审计及外部独立审计等方面，执行控制和监督。
3.提升财务审计人员专业素养
财务和内审人员作为企业业务的监督者和财务数据的记录者，应加强日常学习和并提高自身职业道德素养。跨国企业也经常对财务和内审人员展开财务和法律法规的培训，在提升业务水平能力的同时，加强对相关法律法规的敬畏，减少财务舞弊的可能性。
4.加大财务舞弊的处罚力度
责任追究制度是跨国企业防范舞弊防的根本保证，如果没有严格的责任追究制，就会使各项财务的内部控制管理制度形同虚设。跨国企业应加大财务舞弊的处罚力度，对发现存在弄虚作假、违规操作导致财务舞弊相关责任人进行严厉处罚，对其他人员形成警示效果。
五、结束语
综上所述，财务舞弊对跨国企业的发展产生了重大不利影响，就企业存在的财务舞弊行为必须严厉打击，为企业的发展扫清障碍，保存强劲的实力，才能在国际竞争中抓住机会，快速发展，为我国经济发展做出更大的贡献。
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作者简介：尹志彬（1983.04- ），男，河北邢台人，本科学历，天健会计师事务所（特殊普通合伙），会计师，高级经理，研究方向：审计
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