对成本会计在企业经营过程中作用的新思考

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　　摘 要 随着社会的不断发展，企业的管理能力也在不断提升。多数企业管理者，尤其是从之前作坊式的企业成长起来的企业管理者，开始重视对产品成本的管控，并了解了要想得到好的成本控制结果，前提是有好的成本会计来理清到底应该如何降低成本。本文主要研究在企业的成本控制、成本降低中，成本会计扮演什么角色、能起到多大的作用。
　　关键词 成本会计 企业 经营管理
　　对于企业的成本会计或会计到底在企业的成本降低、成本控制中能起到多大作用，众说芸芸，大多数人认为企业的成本控制就是成本会计的责任，或者成本会计在企业成本控制中起到至关重要的作用。但笔者认为不然，其实会计到底在企业成本控制中能起到多少作用，谁都说不清，需要根据企业不同的发展阶段、不同的管理水平来分析这个问题。笔者认为，成本会计在企业成本控制方面起到的作用有限，至少不是很多人认为的决定性作用。
　　成本即企业在生产产品或服务的过程中所消耗的企业资源。对发展初期或粗放型管理企业来说，成本会计可以通过梳理成本核算流程以及产品的作业流程，找到一些成本浪费的点，通过消除或减少这些浪费来降低成本，但这仅仅只是控制浪费，不是真正意义上的成本控制。要想达到真正意义上降低成本的目的，还要从认识产品的结构开始，要找到成本的动因，也就是导致成本发生的内在原因。
　　以一双鞋子的成本为例展开分析，假如一双鞋子的售价是70元、成本是50元、材料成本是40元（假如良品率90%）、加工费用是10元，传统会计一般会觉得材料占成本的比例较大，因此通过统计来看其良品率是多少，如果高于90%，说明工厂做得很好，如果低于90%，证明工厂做得不好，要通过提升良品率来降低成本，或者从另一方面看加工费是否超支，通过这些可能会降低一些成本，但是降低的幅度是有限的。对此要找到突破口，就要分析清楚成本的动因。其实产品的成本80%以上是设计出来的，比如这款鞋子设计的时候用的什么类型的皮子、什么类型的大底以及鞋子的成型工艺是什么，這些才是决定鞋子成本的真正动因。就像目标成本管理法，在产品设计初，就让成本会计参与其中，以售价倒逼成本，在产品设计初就设定好成本，再通过不断地优化制造端达到目标成本或低于期初设定好的目标成本，这就是日本经营会计中的成本企划。
　　现在企业中运用比较多的成本管理方法主要有两种，一种是标准成本法，另外一种是目标成本法：
　　标准成本法：市场调查→产品特性→产品设计→工艺技术→原材料价格→成本估算→产品制造→成本分析→成本改进→不定期成本降低;
　　目标成本法：市场调查→产品特性→产品设计、工艺技术、原材料价格→成本估算并各部门一起分析、改进→产品制造→成本分析→持续成本降低。
　　在标准成本法下，各部门没有在设计前期做统计的规划，各自做自己的事情，没有统一的目标，最后发现要进行成本控制的时候，只能不停地自下而上循环地推动，这种方式的效率较低，且很难实现，最终效果也不是很好。比如发现材料成本很高，要进行替代料操作，但在一些行业里，如果要替换BOM材料，就要重新在客户端中验证，因为替换材料还会影响产品的稳定性，所以即使通过了验证，有可能这个项目就结束了，从而达不到想要的结果。这种方法只适用于垄断性、拥有定价权、卖方市场的产品，但目前很多企业，特别是民营中小企业，很难做到产品垄断。
　　目标成本法则是在前期使各个部门一起，在知晓售价的情况下，同步进行材料的选择、供应商的选择以及工艺流程的设计，产品的成本在投产前就比较清楚，如果成本太高在投产前就可以进行再设计、再选择，而且在前期就能找到改进的方向，而不是在生产、交货等完成后，会计事后分析成本太高的原因，再一层层往前追，这样也能从根源上解决问题。因此，目标成本法更科学，更能帮助企业降低成本。
　　日本的经营会计发展很早，且目前比较成熟，他们已经把会计管理的理念融入了生产经营的整个过程，基本上每个岗位的人员都有会计意识，这样就能把管理会计前置，消除浪费，做到精益生产。在日本倡导的精益生产里，其实很大一部分都是在强调消除浪费、节约资源、降低成本的一系列管理会计的理念，再加上日本大多数企业都有一定的科技含量，利润本身较高，因此日本的会计核算相对简单，事后分析较少，前面的各个环节控制得很好，存在的很多问题都在过程中就被发现、解决了。
　　根据10多年的财务工作，笔者对日本的经营会计有了比较深刻的理解，其实做事后分析工作，一是原因分析非常难，因为无法还原问题的真实发生过程，有可能歪曲事实;二是分析出来的问题很难得到真正解决，如材料成本高，采购需要找第二供应商、第三供应商来降低材料成本，找到了要经过研发验证，有可能验证好了，这个项目就结束了。
　　在成本管理的事前规划、过程监督、事后分析3个过程中，前两个阶段的作用最大，因此成本会计发挥作用主要在前两个阶段。做好成本培训，把成本会计的理念灌输给每个岗位人员，使其在事前规划时积极参与，整体推进各环节的开展，参与制定目标成本，在生产监督各环节按目标成本执行，最后通过数据来反映过程中的不足，然后循环改进。这样一个闭环的过程之后，通常会得到一个满意的结果。
　　在科技高速发展的今天，大数据及AI技术越来越成熟，事后分析工作会被各种系统替代。因此财务工作者，特别是成本会计，必须把工作前移，找到问题的根源，在企业经营过程中发挥更大的作用，不断充实自己，找准定位，使自己变得越来越重要，否则就会被社会淘汰、被时代抛弃。
　　（作者单位为新纶科技<常州>有限公司）
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