中小企业财务内控管理制度的建立与完善分析

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　　摘 要 为规范企业内部管理及内部控制，在财政部出台《企业内部控制基本规范》后，政府为更有效地引导中小企业建立健全和实施内部控制，颁布了《小企业内部控制规范（试行）》。自规范实施以来，中小企业财务内部控制虽得到了极大的改善，但仍存在许多不足之处。中小企业应建立健全财务内控管理制度，以在市场竞争中获得竞争优势。本文对中小企业在财务内控管理中存在的问题进行分析，并提出相应的对策建议，以期为中小企业提高财务内部控制水平，确保企业持续发展提供参考。
　　关键词 中小企业 财务内控管理 对策
　　一、中小企业财务内部控制制度概述
　　内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的旨在实现控制目标的过程。建立和实施一套统一、高质量的企业内部控制规范体系，有助于提升企业内部管理水平和风险防范能力，促进我国企业进入国际市场、参与国际竞争。我国高度重视中小企业的持续健康发展，制定了很多小微企业税收优惠政策，采取政府贴息小额贷款帮扶措施助力中小企业发展。同时，为了指导中小企业建立健全和有效实施内部控制，国家财政部、审计署等部委在2017年联合制定了《小企业内部控制规范（试行）》。该规范以基本规范为依据，主要考虑了小企业自身经济规模和经营特点，对小企业建设和实施内部控制作出了指导性的规范，是对企业内部控制规范体系的有益补充。内部控制目标能够合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。中小企业内控体系的建立与实施应当遵循全面性、重要性、制衡性、适应性、成本效益五大原则。
　　二、中小企业完善财务内部控制制度的意义
　　（一）有利于确保企业财务信息的及时性、真实性、准确性和完整性
　　建立健全完善的财务内部控制管理制度，能够对企业发生的经济活动形成有效的监督和审核，从而为经济活动的真实性、完整性提供可靠保障，确保为财务核算提供的基础数据及时、真实、准确、完整，为企业进行合规合法的经营管理营造良好的环境。
　　（二）有利于企业财务风险的防范和控制
　　中小企业认真实施财务内部控制，能够通过不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等方法，有效地规范和监督企业的资金运营管理、筹资管理、投资管理等各个环节。通过多环节监管，及時判断识别风险，衡量分析潜在财务风险的大小，启动相应级别的风险预警机制，为管理层根据风险控制经验及时进行风险防控、风险规避提供决策支持。
　　（三）有利于提高企业经济效益
　　健全有效的内部控制，可以使企业的生产部、管理部、供销部、财务部等各部门紧密协调配合，充分发挥团队优势，确保企业的经营目标顺利实现。完善的内部控制可以使企业的运行更加规范合理，有效防止企业资源的浪费与流失，降低企业生产成本，提高经营和管理效率，最终达到提高企业经济效益的目的。
　　三、中小企业内控管理普遍存在的问题
　　（一）管理者内部控制意识薄弱，内部控制制度不健全
　　大部分中小企业的高级管理者内部控制思想淡漠，对内控管理的认识比较片面，认为企业内部控制仅仅是单纯地对财务会计核算的控制，对企业内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等内部控制要素缺乏全面认知。
　　目前，财务内控制度虽然在部分中小企业建立起来，但从覆盖范围来看，没有渗透到企业的每项经营活动中，没有贯穿到整个管理流程中;从参与度来看，没有做到全面覆盖企业的所有部门和全体人员。总之，大部分中小企业的内控管理仍然不够全面、不够深入，达不到国家财经法规对内控管理的要求。由于内控制度不健全，有的中小企业未执行不相容职务相分离的原则，没有内部牵制与制衡，导致工作秩序混乱，存在人为捏造会计数据、隐瞒收入、乱摊成本、虚报利润、恶意偷逃税款、私设小金库等问题。
　　（二）内部组织机构不完善，内部监督机制薄弱
　　部分中小企业只注重短期利益，为降低管理成本，有的中小企业甚至不设置内控机构;有的企业内控机构设置不合法，由同一部门或同一个人兼任两项或多项不相容职责，违背了内部控制的初衷;也有的企业内审机构形同虚设，由于内控人员缺乏独立性，导致对各组织机构的绩效和财务信息不能作出准确的评价;有的企业内审部门只关注内控流程，在实际运行中难以对经营管理层实施有效的监督。
　　（三）内控主体素质较低
　　内部控制参与者的整体素质将直接影响到企业的内部控制建设水平。部分高层经营管理者不注重增强自身的内控管理意识、提升内控管理水平，将主要精力放在企业的经营业务上，极少主动对国家新出台的与本企业相关的政策进行深入的学习研究，自身的管理水平很难得到提升，加大了内控建设执行的难度。
　　（四）缺乏科学完善的全面预算管理体系
　　全面预算管理对企业生产经营、经营风险分散、资源配置优化、战略目标规划均起着重要作用。全面预算管理也是企业内部控制的方法之一，可以实现对企业信息流、业务流的整合。目前，大部分中小企业的全面预算管理模式没有结合企业的发展阶段进行选择，导致全面预算管理在实施过程中的侧重点不突出，不能有效实施控制;预算编制过程由于受信息不对称等因素的影响，导致纵向利益博弈问题的发生，在某种程度上弱化了全面预算的激励作用，降低了企业资源的整体利用效率。
　　四、完善中小企业财务内部控制制度的对策
　　（一）增强管理者的内部控制意识，建立健全内部控制制度
　　中小企业管理者必须高度重视企业内部控制建设，增强内控意识，主动参与并调动所有内控参与者的积极性。
　　内部控制的质量高低很大程度上取决于内部控制制度的建设是否科学合理。企业应根据自身经济规模和经营特点，结合《小企业内部控制规范（试行）》，建立科学合理的内部控制制度。 　　1.健全内部监督程序，完善考核激励机制。企业应尽量成立专门的监督部门或者设置专职监督岗位，负责对内部控制制度的执行情况进行监督和评价，建立对内控管理执行结果的激励与惩戒机制，保证将内部控制制度落到实处。
　　2.建立全面性与科学性相结合的内部控制制度。内控制度建设需调动全体内控人员积极参与，对企业内部控制活动各环节进行全方位的有效监督管理;内部控制制度的建设应积极探索、勇于创新，使内部控制制度适应时代发展需求，确保内控制度的科学性。
　　3.企业应把控好政策性原则。中小企业内控制度应结合企业自身特点和财务管理的要求进行设计，不得违背国家有关法律、法规和国家统一会计制度的要求。
　　4.企业应注重内控制度的有效性。内控制度的设计必须使操作切实可行，内控环节不宜过长，注意环环相扣，不能脱节或存在漏洞，以保证内控制度实施的有效性。
　　5.严格贯彻钱、账、物分管原则。企业应严格执行不相容职务分离控制、授权审批控制措施，对企业的经济业务事项按照规定进行办理，按授权制度实行多级审批管控，改变钱、账、物管理交叉混乱的现象，加强對财产物资进行定期或不定期清查，确保账实相符，防止发生贪污盗窃事件，保证企业财产安全。
　　（二）完善内部组织机构，完善内部监督机制
　　中小企业应先夯实企业的基础建设，全面梳理岗位职责及内部流程，逐步建立起内控管理机制。对内部控制的监督与评价尽量由专门的组织机构或者专职岗位人员来实施，并根据内控执行情况提出改进建议，跟踪督促内控人员改进完善。企业的干部职工应积极主动地参与到内部控制体系建设中去。企业从事内部审计的工作人员应具有较强的业务能力、较高的思想素质，审计人员应客观公正地执行内部审计制度，严格对管理层的贯彻执行、经营情况进行监督评价。
　　（三）提升内控主体的整体素质
　　1.提高企业经营管理人员的管理水平。作为经营管理者，应该积极主动地学习，不断提升自我，为企业发展指明正确的方向。
　　2.建立员工培训考核机制。中小企业员工的素质参差不齐，大部分员工的文化技能水平和职业素养不高，而内控建设需要全员参与，员工素质的高低势必影响内控建设成效。中小企业应结合企业现状，建立适应本企业经营管理需求的员工培训考核机制。通过培训考核激励机制，提高员工主动学习提升的积极性;通过培训考核惩戒机制，提高员工对内控建设的重视度，从而达到积极参与规范内控建设的目的。
　　3.重视财务人员综合素质的提升。新经济形势下，内部控制建设要求企业财务人员具备更高的专业知识水平和技能。企业应选聘综合素质较高的财务人员，并注重对他们专业技能的持续培训提升。企业应为财务人员开展定期培训讲座，有条件的可以聘请专业机构或人员进行财务内控指导;制定奖惩制度，将会计工作指标纳入考核体系中，从而对会计人员起到约束、激励作用。
　　（四）加强中小企业全面预算管理
　　企业实施的全面预算管理集计划、控制为一体。全面预算必须责权分明，确保其经营管理目标得以体现。在预算控制执行过程中，应当及时反馈预算执行情况，并分析执行效果，根据预算执行差异进行分析和调整，确保预算目标的科学性。中小企业全面预算时应做到以下几点：
　　1.明确预算的目标性。全面预算管理不仅限于利润目标，还应包括股东权益、资本结构等。
　　2.预算范围的全面性。全面预算管理既包括能反映企业日常经济活动的企业业务预算，也包括能反映企业资本性财务资金筹措使用的资本预算、筹资预算、财务预算。
　　3.保证预算制定的全员参与性。全面预算管理体现企业内部权责利关系的安排，其制定需要全员参与，部门之间应相互协调配合。
　　4.预算执行的全程性。预算执行的全行程性即要求全程跟踪企业发生的经济业务活动，做到“事前预算、事中控制、事后评价”，针对各环节出现的问题及时解决，将企业风险管控至最低。
　　五、结语
　　建立一套科学完整、行之有效的财务内部控制制度对我国中小企业的发展尤为重要。在市场经济竞争激烈的当前环境下，中小企业应根据自身经济规模和经营特点，结合企业管理需求，建立和实施合法合规的高质量企业内部控制规范，提升企业内部管理水平和风险防范能力，提高企业经济效益，使企业保持健康持续发展。
　　（作者单位为四川国信网安信息技术有限公司）
　　参考文献
　　[1] 刘俊青.浅析中小企业财务内部控制机制的完善[J].中国集体经济，2019（17）：137-138.
　　[2] 甘哲顺.浅析中小企业财务内控管理存在的问题及完善对策[J].经贸实践，2018（18）：130-132.
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