高校内部审计质量控制与提升路径研究

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　　摘  要：新时代高校审计监督体系的建立健全离不开高校内部审计工作，而高校内部审计如何高质量的发挥自身的价值值得思考。本文以高校内部审计质量的管理现状着手，从审计计划-准备-实施-报告-后续工作等各环节来探索高校内部审计质量控制，以探索建立健全高校内部审计质量控制体系并着力于高校内部审计的质量的提升，以更好的发挥高校内部审计的能效。
　　关键词：高校;内部审计;质量控制;提升路径
　　近些年，我国高校的发展迅速，规模不断扩张，为了更好的实现现代化高校的管理，这就要求高校必须提升其治理水平，而内部审计是其中的一个重要途径。审计质量是对审计工作效率、效果以及目标实现的评价，而高校内部审计质量的高低，不仅决定了内部审计能否发挥监督与服务作用，还对我国高校的健康发展至关重要。因此，如何控制和提升高校内部审计质量是高校内部审计工作的重点。
　　一、影响高校内部审计质量的因素分析
　　在我国高校中，由于内部审计面临的一些普遍的困境导致内部审计质量不高，也因此导致内部审计职能的发挥面临着诸多困难。
　　（一）内部审计的独立性不够
　　对内部审计来说，独立性是灵魂，是能否保证审计质量的最基本的前提条件。然而，审计工作的职责、任务和特点，决定了它的特殊性。高校的内部审计部门是辅助学校内部管理的机构。业务上，审计部门接受分管这项工作的校领导管理，同时接受国家审计机关和上级主管部门内审机构的业务指导和检查。行政上，审计部门与学校其他各部门是平行关系，同级监督相对于内部审计来说，其独立性较弱;有些高校的审计部门隶属于纪检部门，甚至与纪检部门合署办公，独立性也很弱;也有些内审部门隶属于财务部门，过甚密切的行政关系更难保证审计人员的独立性。内部审计部门独立性的缺乏，使其提供的信息说服力不足，给出的建议也不具备足够的公正性和客观性，不利于保证审计质量以及审计目标的充分实现。
　　（二）人员配置不足、综合素质有待提高
　　一方面，高校内部审计部门人员普遍严重不足，大多数高校内部审计部门一般仅设立财务审计科和基建审计科，且总人数一般明显低于教职员工总数的0.2%的要求;另一方面，高校审计人员结构不合理，从事传统型财务审计人员仍占大多数，且大多年龄较大、知识储备陈旧、缺乏风险管理理念、现代软件技术应用能力不足、处理人际关系的能力有限、缺乏独立解决问题与开拓创新意识和能力，在专业胜任能力方面与国际内部审计协会的要求还有相当大的差距，难以胜任新形势下高校各种具有挑战性的审计实务。这导致高校内部审计的质量难以得到有效的保证。
　　（三）内部审计技术和方法有待革新
　　我国大部分高校的内部审计发展远未能很好地跟上信息化的步伐，导致审计技术匮乏，审计方法落后。一是我国多数高校未能适时向风险导向审计转型，大多仍以传统审计模式为主，不能适应新型内部审计发展;二是内部审计中实施计算机辅助审计、流程图软件、电子通信工具等技术和方法远远不够。这大大影响了审计效率和审计质量，从而影响审计职能的发挥。
　　（四）审计质量控制体系不完善，成效不明显
　　大多数高校对审计质量控制仍不够重视，未完全参照审计准则和质量控制办法的要求来开展审计工作，普遍存在相关制度执行不到位、审计底稿制作不完整、审计报告撰写和审计档案管理不规范等问题。同时，部分高校内部审计一般也只是把审计结果提供给高校领导或委托部门，审计报告仅在一定范围内公开，未对问题进行归纳分析，未重视审计结果运用工作，也没有建立审计整改工作实施办法来督促落实审计整改，导致审计工作质量不高，审计目标的实现不够。
　　二、建立高校内部审计质量的控制体系
　　（一）建立内部审计项目的督导负责制
　　从每个审计项目的立项开始，应明确审计项目的督导负责人以及其应承担的职责分工，如审计组长、审计副组长以及审计主审等各自的督导责任，建立审计项目督导负责制。由审计机构负责人对审计质量负主要责任，审计项目负责人對审计质量负督导和被考核责任。督导责任主要包括多层次复核审计人员的工作底稿、确认审计方案以及审计程序的合理合规性、检查审计证据的充分性与相关性、确认审计报告的合理客观性以及审计建议的可行性，对审计异议进行核实和复查，对审计各环节的质量控制进行负责。
　　（二）注重内部审计机构的质量控制
　　审计质量的高低很大程度上取决于内部审计机构的质量高低，如内部专业程度更高的审计人员能带来更高质量的审计水平。因此，单位应注重审计机构的建设与管理，从机构上进行质量控制，制定审计机构制度明确审计机构的要求，如审计人员应严格遵守职业道德规范，考核学习等方式提升审计人员的专业水平，合理配置审计业务，规范审计程序和操作流程，进行审计质量的内部考核和相互评价等。
　　（三）严格落实审计项目各个环节的质量控制
　　审计项目的实施质量是评价审计质量高低的主要因素，因此对审计项目的质量控制至关重要。单位应制定具体的项目质量管理手册，明确项目实施流程与规范，明确各环节的审计要求以保证审计项目的质量。各单位应对审前调查、项目立项与计划编制、方案确定、底稿管理、审计程序规范、报告出具、后续审计以及审计沟通等各环节明确质量要求以及质量把控操作，明确质量控制分级负责人，对审计全过程进行监督与管理，做到内部审计自我质量的控制，同时，审计机构应持续定期的进行审计全过程的检查、考核和评价，以促进审计质量的提升。
　　（四）适时引进外部审计评价体制
　　单位可以建立外部评价制度，以促进内部审计质量的提升。适度适时的引进外部的评价机构对内部审计质量进行评价，给出科学、直观的审评意见，这样可以及时发现内部审计的质量缺陷，对内部审计人员也能形成竞争与激励的体制，促进审计目标更好的实现，以达到审计质量的控制。
　　三、高校内部审计质量的提升路径 　　（一）创新高校审计模式，保证内部审计独立性
　　良好的组织模式是确保内部审计工作有效开展的前提和基础，赋予内审机构在组织中较高的组织层次，可保证其独立性和权威性，使其发挥实际作用。这除了需要学校领导的重视外，更需要校内各部门对审计工作的理解、支持和配合。笔者认为，可设立审计委员会，内部审计部门处于学校审计委员会和校长双重领导之下。总体而言，内部审计部门应独立于或高于各职能部门，从而有效保证内部审计与被监督对象无利益关系，确保审计结果的真实性、客观性和公正性。
　　（二）构建协同工作机制，营造更好的审计环境
　　更高效的开展审计工作，良好的审计环境必将事半功倍。内部审计部门应注重整合校内审计资源，通过采取将审计监督关口前移、从专业的角度为被审单位提供审计专业服务、注重“审前→审中→审后”等各环节的调研沟通和交流反馈、不断改进工作方式方法、注重监督和服务两大职能的同步落实、加强审计工作的宣传等措施，将审计工作做深、做宽、做细、做实、做好，在全校范围内营造了良好的审计环境，以提升内部审计质量。
　　（三）建立健全高校内部审计制度体系
　　要想加强和完善高校内部审计，提升内部审计质量，就应当健全现有的内部审计制度，强化内部审计制度的具体施行，积极落实相关的审计政策。内部审计制度体系的建立健全，可以确保审计工作有章可循，从根源上提高审计质量。同时，高校要根据国家相关审计法律和法规，与时俱进地制定适合信息化時代的内部审计制度，把关内部审计制度的全局性、长远性、可操作性，规范内部审计行为，降低内部审计风险，从而提高内部审计的质量，保证审计目标的实现。
　　（四）高效整合内外审计资源，加强审计力量
　　高校专职审计力量普遍不够充足，可聘用会计师事务所等社会中介力量来充实审计队伍，提高内审的效率和工作质量，开展联合审计。为保证社会中介机构的工作质量，高校内部审计部门可以通过多种形式进行控制。如通过采购程序，严格把控社会中介机构的选取;与外部审计机构进行充分的审前沟通，共同确定切实可行的审计工作方案;在审计过程中，针对关键审计环节及事项及时交流沟通;开展外包业务质量的后续评价等方式。
　　（五）树立审计全面质量管理的理念
　　全面质量管理是确保审计质量的有效手段，是一种全员参与、全方位的综合管理活动。树立高校内部审计的全面质量管理理念，有利于提升内部审计的质量。可以从以下方面进行实施：一是树立审计质量人人有责的理念，督促审计人员全员参与到质量管理中来;二是实施多层级复核，分别从宏观控制、管理控制、业务控制等方面进行审核审计过程和结果，保障审计质量;三是健全审计职业岗位责任追究机制和职业保障机制，有效的促进审计质量提升。
　　（六）建立审计全过程质量管理控制体系
　　全过程质量管理是从审计项目立项前到审计项目结束的全过程的质量管控，包括选择和确定审计项目-计划-准备-实施-报告-后续工作等各个环节，建立审计过程的管理与质量控制。高校内部审计应建立内部审计全过程质量控制体系，出具质量控制手册，让审计工作有据可依，提高各环节审计工作的规范性，建立科学的审计指标化评价体系，以促进审计质量的有效提升。
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　　作者简介：
　　金  娇（1986.12-），女，汉族，湖北咸宁人，审计师、会计师，硕士研究生;研究方向：财务与管理审计。
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