商业银行会计内部控制问题分析和完善建议
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作者: 廖世红
[摘要] 近年来,商业银行与会计内部控制相关的案件频发,不断暴露出银行会计内控管理上的缺陷。加强会计内部控制管理已成为确保商业银行稳健经营的当务之急。本文就此进行分析,并提出改进建议。
[关键词] 商业银行会计内部控制
一、商业银行会计内控的含义
根据《商业银行内部控制指引》,商业银行会计内部控制作为内部控制的组成部分,是指银行为实现经营目标通过制定和实施的一系列会计制度、程序和方法,对会计风险进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正的动态过程和机制。
二、商业银行会计内部控制中存在的问题
1、内控文化和环境尚不健全。内部控制包含五大要素:内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督。内部环境是首要因素,但在实际工作,银行往往只注重控制活动和内部监督,而忽略内部环境的建设。认识上的不充分导致内部控制措施难以落实、会计控制难以达到预期目标。
2、高素质会计管理人才不足。一方面是现有人员素质跟不上业务发展需要。近几年来随着监管力度的加大和金融业务创新的不断扩展,对会计管理人员综合素质提出了更高要求。而现有会计管理人员,大多专业水平不高,加之部分会计管理人员工作浮于表面,缺乏职业判断能力和查防案件能力,因此无法跟上业务发展的需要;另一方面由于会计岗位在银行属于基础工作,工作时间长、繁杂且责任重,在银行内部无吸引力,无法吸引高素质人员充实会计管理队伍。会计管理人员素质不高,制约了会计内控监督效能的有效发挥。特别是中小金融机构,会计管理人才瓶颈问题更显突出。
3、内控制度过度严密与实际控制不足并存。长期以来,商业银行会计内部控制建设缺乏总体规划,多数属于案件触发型、被动建设型,头痛医头,脚痛医脚。案件发生后,为了避免类似案件再度发生,和所谓“尽职免责”,管理人员又将相关制度设计得过多、过严,而忽略可操作性。一方面过分的控制,往往导致主要风险点被忽视、被淹没;另一方面,银行员工,尤其是基层员工面对过多、过死的条款,在心理上形成较大的压力和抵触情绪,反而容易酿成事故、甚至案件。
4、执行力不足。执行力不足在管理人员和员工层面都有体现。在管理层面上表现为:部分银行管理人员还未充分认识会计内部控制的重要性,形式上重视,执行中忽视,在日常管理中,重业务发展、轻风险防范,对制度的执行只做表面功夫以应付有关部门的检查,而不管内部控制实际执行情况,遇到具体问题强调灵活性,使内部控制制度流于形式。职能部门重视规章制度的完善,但对制度的执行,对操作风险的检查效力不够,检查频率低、程度浅。在员工层面上,部分员工因合意识不强,风险防范意识差,执行制度凭习惯、看眼色、听招呼、讲人情、讲变通,造成制度执行不到位、有章不循、甚至违章操作。
5、会计监督检查力度和业务的高速发展不相适应。一是检查人员不足,检查力度不够。商业银行在高速发展的同时,已表现出人力不足,而在人力不足时,往往是业务发展高于监督检查,将有限的人力布局在业务部门。部分银行在职能部门设置上也存在问题,将管理职能与业务操作职能混在同一部门,在人力不足时,部门内为完成工作任务,也只能将有限的人力布局在业务操作上,而弱化监督职能,或为完成监督任务,将监督工作浮于表面,只从量上完成工作,而无力从质上完成工作,检查频率和深度难以达到规定要求。二是部分银行事后监督流于形式。事后监督只注重凭证表面的监督,缺乏对凭证记载内容和科目使用及相关勾稽关系的监督,有的对路程较远的机构延时监督,再监督图有虚名,使操作人员的一些违规做法得不到及时纠正,无法形成强有力的监督制约机制。三是部分银行注重对具体操作人员的监督,缺乏对会计检查人员、内部审计人员的再监督。问责机制不够健全,会计检查流于形式。四是领导重视不足。部分银行领导在不出案件时,往往忽略或不重视对会计工作的内部监督,弱化了会计的监督职能。
三、加强会计内部控制的建议
1、建设会计内控环境,培育会计内控文化。首先要明确会计内部控制的目标,增强内部控制意识。银行的董事会、监事会、经营层应统一内控目标,即:在守法合规基础上,通过建立健全有效的内部控制,不断提高经营活动的盈利能力和管理效率,促进企业实现发展战略。明确内控目标才能增强内部控制意识,提高实现内控的自觉性和主动性。其次完善治理结构、机构设置和权责分配,明确董事会、监事会和经理层在会计内控建设中的职责权限、形成科学有效地职责分工和制衡机制,结合自身业务特点和内控要求设置内部机构,明确职责权限,将权力与责任落实到各责任单位,机构设置应有利于提升管理效能,保证信息通畅流动,构建良好的内控环境。再次构建内控文化。银行要在内部加强内控文化建设,将会计内控管理和案件防范纳入经营目标责任制考核,从绩效考核方面引导各级关注会计风险防范,实现业务发展、风险控制和效益增长的有机统一。
2、创新会计考核机制,挖掘和培养会计管理人才。一是实施激励机制。对会计管理人员实行工作质量综合考评,实行差别档次的经济和晋升激励措施,将责任心强、业务精通的业务骨干不断充实到一线监管队伍中来;二是完善薪酬机制。提高会计主管、检查员的待遇,将会计主管、检查员的薪酬纳入管理类人员序列进行薪酬考核,以增强会计管理岗位吸引力,吸引银行内部和外部优秀人才加盟会计管理人员队伍;三是加强人员培训和继续教育,不断提高会计从业人员素质。
3、 遵循内控原则,统筹规划,健全会计内控制度。 一是按照全面性、重要性、制衡性原则整章建制。银行要依此三原则,梳理现有规章制度,通过整章建制使管理制度逐步系统化、规范化、科学化,使银行会计内控制度覆盖主要业务品种和重要会计业务操作环节,并具有可操作性。二是开办新业务,坚持内控先行原则。在业务开展之前,应先评估业务风险程度,完善相关业务规章制度,制定操作流程、明确授权及人员职责,防患于未然,构筑事前风险防范机制。在业务开展过程中,应对其风险状况进行跟踪监测,并在风险评估的基础上提出防范措施,规避和控制可能出现的风险损失,在新业务运行中不断总结,改进和完善相关制度规定。三是贯彻适应性原则和成本效益原则,内部控制制度应与本行规模、业务范围、竞争状况和风险水平相适应,并随着情况变化加以调整,适时对本行会计内部体系进行评估,发现可能存在的问题,并采取措施予以补救,做到适度控制、适时控制,提高控制效率,防止过度控制或控制不足。
4、提升各个层次的内控执行力。健全的会计内部控制制度是实现有效内部控制的前提,而全体员工对内控制度的切实贯彻是实现内部控制既定目标的关键。切实提高各个层次内控执行力:一是董事、监事、经营层以及其他高级管理人员要成为制度执行的表率。只有领导层牢固树立制度至上的意识,真正做到依法、按章办事,才能有效地防范风险,提升内控执行力。二是强化职能部门的执行力。在职能部门管理中,强调制度建设,做到有规可依,用规章制度来指挥、控制各项业务的运行,同时突出对重点业务、重点环节、重点岗位、重点时段的控制与防范,工作要全面、扎实,防止出现空档。在制度执行过程中,职能部门要加强信息沟通,及时传导上级的精神,反馈下级的执行情况和制度执行的效果,不断总结、完善会计内控制度,确保各项制度的可操作性。三是增强操作人员的执行力。会计内控实施的关键是具体操作人员对制度的执行。银行应通过综合发挥合规教育、制度约束、经济激励、文化导向等方面的作用,使一线操作人员对会计内控由主要依靠外部约束转为更多地依靠内部自觉,并对内部控制方式、方法形成整体认知,依靠广大业务岗位人员,规范业务操作,自觉发现和纠正业务差错,从而增强会计内控的执行力。
5、强化监管职责,完善监管体系。首先要确保会计检查机构和内审部门设置、人员配备与业务量和本行规模相匹配,同时确保职能部门工作的独立性。其次抓好对网点会计主管和监管员的管理,督促会计主管和监管员认真落实监管职责,增强监管工作责任感和使命感,进一步加大监管工作力度和频度。三是建立银行内部三道防线,即网点自查、业务部门检查和审计监督检查三道监督防线,明确各道防线职责,完善监督体系。四是重视事后监督,充分发挥事后监督常规检查作用。会计和内审部门的检查受到检查频率和广度的限制,而事后监督却是日常常规监督,覆盖面广、且比会计检查反映及时,因此银行应高度重视事后监督工作,配备业务条线的精英充实事后监督部门,及时发现风险隐患,纠正违规操作行为。五是要建立会计内控考评机制,运用一定的方法,按照全面性、重要性和客观性原则,对会计内控的设置和执行情况进行评价,对风险隐患起到预警预报的作用,对发现的会计内控缺陷,督促相关机构和人员立即整改,防患于未然。
参考文献:
[1]企业内部控制基本规范
[2]商业银行内部控制指引
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