Excel在年终奖税务筹划中的运用

来源:用户上传      作者: 宋东红 华 欣

　　【摘要】 年终奖计税在实际工作中主要有两种考虑:一种是单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税;另一种是平均分摊至各月工资薪金中纳税。文章基于表内工资数据,借助于Excel的查找功能和强大的函数计算功能,根据两种方法分别创建计税模板,通过比较作出最优选择,从而在一定程度上减轻个税负担。
　　【关键词】 年终奖;个人所得税;Excel
　　
　　一、现行全年一次性奖金一次计税办法
　　
　　根据国税发[2005]9号文件规定,纳税人取得全年一次性奖金,可以单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。在一个纳税年度内,对每一个纳税人,该计税办法只允许采用一次。此计税征收办法是2005年1月1日正式实施并沿用至今的。
　　本文只考虑单位发放含税全年一次性奖金,具体计算过程如下。
　　(一)先将雇员当月内取得的全年一次性奖金,除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月,雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额,应将全年一次性奖金减去“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额,按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。
　　(二)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金,按第(一)项确定的适用税率和速算扣除数计算征税,计算公式如下:
　　雇员当月个人工资、薪金所得高于(或等于)费用扣除额的应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数;
　　雇员当月个人工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额的应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数。
　　
　　二、年终奖平均分摊至各月计税模板创建
　　
　　此模板的计算原理是每月增加平摊的年终奖,同时相应增加应纳税所得额,按现行5%~45%的九级超额累进税率重新计算所得税,扣除原工资中的所得税后即为月增加税额,由此计算出年增加税额。
　　具体步骤如下:
　　一是将原工资库中的表内工资数据导出至Excel中,将工作簿中的工作表Sheet1重命名为“09年12月工资表”;
　　二是将工作簿中的Sheet2重命名为“年终奖平均分摊至各月计税”工作表。
　　结合本单位的工资为例。表1工资项目中住房补贴、医补、独生费、女工补、专家津贴和公积金为免税项目。利用VLOOKUP函数与工资表建立查询功能,区分职工信息借助于工号。VLOOKUP函数的查找目标就是工号,然后根据需要把姓名、应发金额和免税项目及所得税一一与工资表建立查找关系。这样只需输入工号、姓名和所需金额就会自动出现。具体见表1所示。
　　
　　 表1中,将单元格A2定义公式为:=VLOOKUP(B2,'09年12月工资表'!B:C,2,0)、输入工号后A2会自动显示为“张三”,同理应发金额、住房补贴、医补、独生费、女工补、专家津贴、公积金和所得税项目的金额经过查找也会自动显示。点第二行,当“2”右下角呈十字状时,向下拉,则第二行定义好的公式会自动更换到下一行。在第三行中输入工号,则相应的数据也会自动出现。
　　表1中,免税额、应纳税所得额单元格定义公式分别为:
　　J2= D2+E2+F2+G2+H2+I2;K2=C2-J2-2 000(现行费用扣除额为2 000)
　　年终奖金额需要输入,平均月奖金额单元格定义公式为:
　　N2= ROUND(M2/12,2);
　　ROUND函数为数字指定位数的四舍五入,上式中则为取两位小数。
　　新应纳税所得额单元格定义公式为:O2=K2+N2;
　　新所得税的计算公式用MAX函数来实现,则单元格P2定义公式为:=ROUND(MAX((O2*0.05*{0,1,2,3,4,5,6,7,8,9}-25*{0,0,1,5,15,55,135,255,415,615}),0),2)。
　　从公式可看出,当O2≤0时所得税为0,即未达到扣税标准。
　　月增加税额、年增加税额的单元格定义公式分别为:Q2=P2-L2;R2=Q2*12。
　　从表1根据应纳税所得额的数值可看出,张三的工资薪金达到扣税标准需要交个人所得税,而王五未达到扣除标准,所得税为0。两人的年终奖金额分别输入后,平摊至每月需要增加的所得税额和年增加税额就会自动算出。
　　
　　三、年终奖一次计税模板创建
　　
　　此模板计算原理是按照现行全年一次性奖金个税单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。为了便于比较,在此模板中增加表1“年增加税额”,将两种方法计算的结果进行比较,作出最优选择。
　　将工作簿中的Sheet3重命名为“年终奖一次计税”工作表。具体如表2所示。
　　
　　表2中,单元格A2定义公式同表1。C2、E2和K2与“年终奖平均分摊至各月”工作表建立查询。单元格C2定义公式为:=VLOOKUP(B2,年终奖平均分摊各月计税!B:K,10,0)同理可得出E2和K2的公式。
　　根据年终奖一次性计税的计算规则,单元格D2定义公式为:=IF(C2>0,C2,0);单元格F2定义公式为:=IF(D2>0,E2,E2+C2)。
　　平均月奖金额单元格G2定义公式为:= ROUND(F2/12,2);单元格H2定义公式为:==IF(G2<=500,5,IF(G2<=2 000,10,IF(G2<=5 000,15,IF(G2<=20 000,20,IF(G2<=40 000,25,IF(G2<=60 000,30,IF(G2<=80 000,35,IF(G2<=100 000,40,
　　45))))))));单元格I2定义公式为:=IF(G2<=500,0,IF(G2<=2 000,
　　25,IF(G2<=5 000,125,IF(G2<=20 000,375,IF(G2<=40 000,
　　1 375,IF(G2<=60 000,3 375,IF(G2<=80 000,6 375,IF(G2<=
　　100 000,10 375,15 375))))))))。
　　单元格J2定义公式为:=F2*H2%-I2;单元格L2定义公式则为:=MIN(J2,K2)。
　　最优选择的结果即为两种计税方法中的最小值。
　　由表2可看出,张三和王五两人属于全年一次性奖金当作一个月单独计税的两种情况。通过两种方法计算可得出张三按一次性计税方法计算的税额要少,而王五则按分摊至每月计算的税额要少。
　　
　　四、结论
　　
　　不同的工资薪金,不同的年终奖,两种方法没有优劣之分,只是适用于不同的情况。通过建立这两个计税模板,一方面可以大大减轻工作量;另一方面可以快速准确地作出最优选择。年终奖的税务筹划方法很多,在今后的工作中,要不断完善计税模板,使其适用范围更广更全。●
　　
　　【参考文献】
　　[1]国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知 [EB/OL].http://202.108.90.178
　　/guoshui/action/GetArticleView1.do?id=1306&flag=1.
　　[2] 赵志东.Excel在会计日常工作中的应用[M] .北京:人民邮电出版社,2006.

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