社会责任观视角下企业财务管理目标的构建
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作者: 刘淑华
【摘要】 在我国建设和谐社会的实践中，企业作为社会的细胞和微观活动的主体，必须履行社会责任，确立科学的财务管理目标。本文通过分析社会责任的内涵和外延，提出“相关者利益最大化”作为企业的财务管理目标，不仅与企业承担社会责任相辅相成，而且符合社会主义和谐社会各方利益协调的根本要求。
【关键词】 社会责任；财务管理目标； 利益最大化； 相关者利益
一、问题的提出
党的十七大进一步明确了落实科学发展观、建设和谐社会的目标。和谐社会的建设需要全社会的共同努力。企业是社会的基本构成细胞，应当在和谐社会的构建中发挥积极的作用，履行社会责任是实践和谐社会的重要举措。
企业社会责任是20世纪初以来企业理论界和法学界探讨较多的问题之一，虽然迄今尚无统一的定义，但目前国际上普遍认同的企业社会责任概念是：企业在创造利润、对股东利益负责的同时，还要承担对员工、对社会和环境的责任，包括遵守商业道德、生产安全、职业道德，保护劳动者的合法权益，节约资源等。因此在我国构建和谐社会的实践中，企业作为社会的细胞和微观社会的主体，必须适应社会环境的这一要求，承担社会责任，确定科学的理财目标。
所谓财务管理目标，是指企业在特定的理财环境中，通过组织财务活动和协调财务关系所期望达到的目标，它决定着企业利益协调的基本方向。传统的理财目标可以归纳为：利润最大化、股东财富最大化、企业价值最大化、综合现金净流量最大化、经济增加值最大化、相关者利益最大化等多种描述。这些理财目标各有优劣，学界对此众说纷纭。笔者认为，基于社会责任观视角的企业理财目标当属相关者利益最大化。相关者利益最大化是指企业的财务活动必须兼顾和均衡各方利益，使全体利益相关者的利益尽可能达到最大的满足。所谓利益相关者，一般是指包括股东、债权人、员工、管理者、供应商、顾客甚至企业所在社区、社会公众在内的、所有与企业生产经营行为和后果有利害关系的群体。相关者利益最大化是在市场经济条件下，遵守市场竞争规则，利益相关者各方所应得到的最大利益，而不是相关者各方都必须均等得到最大的利益。
二、企业社会责任与利益相关者理论
企业承担社会责任意味着企业的行为一定不能有害于社会，而应当有利于社会的发展。因此企业的社会责任就是一种义务关系，是企业为其周围的社会环境所承担的义务。企业的义务可以区分为不同层次和范畴，与企业有关的主体称为“利益相关者”，他们是企业社会责任的体现和要求，企业在为股东谋取最大利益的同时，还应当充分考虑利益相关者的利益。
企业的利益相关者是指那些与企业决策行为有关的现实的以及潜在的、有直接影响和间接影响的一切人和群体，具体包括企业的雇员、企业产品的消费者、债权人等等，既包括股东在内，又包括受经济和社会发展规则、资源和环境、社会保障和福利事业所制约的群体。企业虽是由出资者设立、以获取盈利为出发点，但企业毕竟是存在于社会之中，与社会及其他社会成员之间存在着千丝万缕的联系。因此以利益相关者视角考察企业的社会责任，普遍得到国际社会的认可和推广。
利益相关者理论的核心观点是：任何一个企业都客观存在着许多利益相关者，如管理者、投资人、员工、消费者、供应商、社区和政府等，他们都对企业进行了占有性投资并承担因此产生的风险；企业的生存和发展取决于其能否有效处理同各种利益相关者间的关系，而股东只是利益相关者之一；企业要获得持续发展，就必须将剩余索取权和剩余控制权在其主要的利益相关者之间进行分配。
企业社会责任在不同的国家、同一国家的不同时期有着不同的内容。比如说，早期的企业社会责任局限于企业的慈善性活动及其他福利活动。随着人们对生态环境、生存安全的关注，企业社会责任又增添了环境责任、资源责任等新的内容。由于本文是从利益相关者的角度界定企业社会责任的，企业社会责任的内容就体现为企业对其利益相关者所承担的责任，具体包括对股东、对员工、对消费者、对供应商、对社区、对政府、对环境资源的责任七个方面。
（一）对股东的责任
在市场经济的条件下，人们通过投资股票、基金、保险等成为股东，股东与企业的关系已演变为社会与企业的关系。因此，企业对股东的责任是社会责任的组成部分，主要包括：1.保证股东的资金安全；2.向股东提供真实的经营信息及财务信息；3.尊重股东权益。
（二）对员工的责任
企业经营状况和员工的命运是休戚相关的，对员工的责任是企业社会责任的主要内容。企业对员工负有的责任主要有：1.依照劳动法的规定，保证就业员工就业和择业权、劳动报酬权、休息休假权、劳动安全卫生权、职业技能培训权、社会保险福利权等；2.为员工提供民主参与企业管理的渠道和机会，重视员工的意见和要求。
（三）对消费者的责任
企业的业绩很大程度上取决于消费者的选择，企业对消费者的责任是企业社会责任的一项重要内容，主要体现在：1.向消费者提供安全可靠的产品，满足其物质和精神需要；2.尊重消费者的知情权；3.提供优质的售后服务，及时为消费者解决问题；4.抑制通货膨胀和扰乱物价。
（四）对供应商的责任
供应商作为生产资料的提供者，是企业重要的利益相关者。企业对供应商的责任包括：1.遵守契约内容，合法、善意地交易；2.公平交易，保证供应商的合法权益。
（五）对环境资源的责任
环境和资源是实现经济可持续发展的关键。一方面，企业要合理利用资源；另一方面，要遵守相关法律法规，履行环保义务，减少环境污染，对其造成的资源浪费和环境污染承担治理责任。
（六）对社区的责任
企业所在社区为其提供基础设施、治安服务等，进而保证企业正常运行，因此企业应该承担对社区的责任。具体来说，企业应积极参与社区建设和社区的公益活动，利用自身优势吸收社区人员就业，扶持社区的教育事业，改善社区的经济状况，保护社区环境等。
（七）对政府的责任
企业对政府的责任主要体现在：企业必须按照法律、法规的规定，照章纳税和承担政府规定的其他责任义务，接受政府的监督，不得偷税、漏税、逃税。
三、基于社会责任视角的企业财务管理目标――相关者利益最大化
现代财务管理理论认为，财务管理环境构成了财务管理的起点，财务管理目标构成了财务管理的导向，财务管理目标要根据财务管理环境的变化进行适当调整。因此，在承担社会责任、构建和谐社会的环境下，企业理财目标的选择应当直接反映这一环境的要求。
（一）相 关者利益最大化的理财目标要求企业必须履行社会
责任
和谐社会的构建要求企业承担社会责任，保护社会公共利益。即企业取得合法权益的同时，必须兼顾各个利益相关人――国家、关联客户、周边社区及整个大社会的利益。
当前不少企业习惯于追求短期经济利益，导致社会责任缺失的现象时有发生。突出问题表现在以下方面：1.无视自己在社会保障方面应有的责任，尽量逃避税收和社保缴费；2.较少考虑社会就业问题，将包袱甩向社会；3.较少考虑环境保护，将利润增长建立在破坏环境的基础上；4.一些企业唯利是图，提供不合格的服务、产品；5.降低职工的收入和福利、雇用童工、随意克扣工资、超时和超强度工作；6.对公益事业不热心；7.缺乏公平竞争意识；8.缺少诚信。由此可见，目前的中国企业社会责任状况不容乐观，如果不改变，将会影响国民经济持续健康发展和社会稳定，而最终受损的是包括企业自身在内的整个社会的利益。在我国经济利益融入世界的大背景下，建立健全企业社会责任制度，不仅是中国企业获得进入国际市场的门票，更重要的是它是我国经济自身发展的内在动力和需求，是落实科学发展观、构建社会主义和谐社会的迫切要求。
（二）相关者利益最大化约束着企业必须爱护环境
在过去的20年中，中国是世界上经济增长最快的国家之一，有资料显示我国经济增长中至少18%是靠资源和生态环境的“透支”获得的。人类对自然界的破坏，造成了自然界对人类的相应报复，例如气候反常、耕地沙化、荒漠化严重、粮食歉收等。
和谐社会的根本标志之一是人与自然的和谐相处，这是企业承担社会责任的标志之一，要求企业合理、有效、可持续地利用资源，节约资源。在激烈的市场竞争条件下，在人类进入环保时代的背景下，企业不得不正视资源和环境的压力和困扰。为了在竞争中取胜，必须要在减少环境成本、提高资源利用率、降低物能消耗等方面进行变革，节约资源，推行绿色财务管理。也就是企业在资金的筹措、使用、耗费、回收及分配过程中，融入环境保护和可持续利用的理念，在计划、组织、协调、控制等各管理环节重视环境资源成本和环境经济效益。国际标准化组织ISO1400环境管理系列标准公布及实施，促使世界上越来越多的企业在其成本――效益的分析中，把资源耗减成本和环境损失代价考虑进来，越来越重视本企业产品的绿色化和无公害化，注重企业的绿色形象，以期逾越世界贸易壁垒，在竞争中居于有利地位。
（三）相关者利益最大化的理财目标兼顾了企业各方利益
相关者利益最大化的企业理财目标承认各相关者利益的期望值存在不同，且时常发生冲突。但是，企业可以在各方所承担风险的基础上合理匹配利益，实现相关者之间的和谐，达到共赢。其主要表现为以下几方面：1.相关者利益最大化的理财目标保证了股东利益。相关者利益最大化并不是忽略股东的利益，而是兼顾包括股东在内的各方相关者的利益，在使股东利益最大化的同时，也使其他相关者利益达到最大化。也就是将企业财富这块“蛋糕”在做到最大的同时，保证每一个相关者所分得的“蛋糕”份额最多。2.相关者利益最大化的理财目标协调了经营者的利益。经营者具有企业经营管理权，在经营过程中承担风险，所以应享有一定的剩余索取权。相关者利益最大化的财务目标在利益上采取分享制，调动了经营者的积极性，协调了利益冲突，有利于企业的持续发展。3.相关者利益最大化的理财目标协调了债权人的利益。以“相关者利益最大化”作为企业的财务目标，可以充分考虑债权人的利益，让债权人放心，企业的利益与自己的利益息息相关，进而使债权人对风险的预期降低，实现本金收回的安全性和利息回收的收益性。同时，可以降低企业的资金成本，使企业充分利用财务杠杆来提高自身的效益。而且，当企业面临财务困难时，债权人不仅不会向企业逼债，反而会追加贷款，帮助企业渡过难关，在保护自己的利益的同时，也保护了股东的利益，从而实现“双赢”。4.相关者利益最大化的财务目标保证了职工的利益。在人力资本日益重要的今天，吸引和留住高水平的员工，提高员工的忠诚度，是每个企业人力资源管理的重要点。相关者利益最大化的财务管理目标充分考虑了员工的责―权―利的对等和匹配，让员工分享通过自己付出劳动而创造的价值的相应份额，从而调动了劳动力资源的积极性，为本企业的健康发展提供了动力。5.相关者利益最大化的财务目标充分体现注重社会公平原则，正确反映和兼顾社会效益―环境效益―经济效益的统一，妥善协调各方面的利益关系，实现了企业承担社会责任的最终目的。
（四）相关者利益最大化为积累社会财富奠定了基础
在市场经济规律的作用下，企业经营活动的扩大可以使社会资源配置效率不断提高，最终结果是增加社会财富。社会财富最大化是市场经济条件下有效进行企业理财的结果。只有使相关者利益最大化才能促使市场经济高效良性发展，进而增加社会财富。在市场经济的大环境中，企业的经营活动从采购、储备到生产经营、储存、运输、市场营销，直至售后服务，每个环节都在创造不同的价值，每个环节的参与者对其利益都有要求，任何一个环节的各方参与者的基本利益要求不能被满足的话，这些相互关联的经济活动就不能顺利、有序进行，社会再生产过程就可能发生中断，贫富对立和社会动荡也会随之产生，社会就不能和谐发展。当每个环节的各方参与者的基本利益要求被满足后，这些相互关联的经济活动就会像链条一样连接起来，相互影响。一个环节的成本和利益会对前后左右方向的其他环节产生不同的影响。每一个环节都涉及相关者利益，最终影响到全社会的利益。所以，务必在理财环节上加以约束和引导。各利益相关者的基本利益要求被满足与其最大利益要求被满足，对价值链产生的影响是不同的；相关者的基本利益被满足，使价值链得以形成并能进行运转，但这种运转是低效率的；相关者的利益要求被满足的程度越高，价值链运转的效率就越高，直至最大，从而创造更大的价值。因为高效运转的价值链还能挖掘利益相关者潜在的价值和能力，并在价值链的运转中产生良性循环。只有价值链的动态运行中形成利益均衡点，使利益相关者的利益趋于一致，才能使企业财务目标的制定能平衡各利益集团的要求，各利益集团都可以借助相关者利益最大化实现自身的最终财务目标，实现社会财富的增长，从而实现和谐的大经营局面，进而推动和谐社会的发展，实现承担社会责任的最终目标。
承担社会责任、构建社会主义和谐社会是一项系统工程，涉及社会的方方面面。企业财务目标的重新定位对构建和谐社会将会起到积极的推动作用，相关者利益最大化是基于社会责任观视角的理财目标的合理选择。
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