浅谈内部会计控制的评价

来源:用户上传      作者: 王庆友

　　【摘要】内部会计控制是以保护财产物资保值、增值和确保会计资料可靠性为目的，内部会计控制评价对内部会计控制制度的实践有着重要的意义，必须严格掌握评析标准和方法。
　　
　　进行内部会计控制制度评价是单位内部会计控制得以有效实施的保证，也是发现内部控制缺陷并不断改进和完善内部控制体系的重要措施。单位可以聘请中介机构或相关专业人员对本单位内部会计控制的建立健全及实施情况进行评价，接受委托的中介机构或相关专业人员应当对委托单位内部会计控制的重大缺陷提出书面报告。
　　
　　一、内部会计控制评价的意义
　　
　　内部会计控制制度评价就是对内部会计制度实践运用的检查、总结，具有重要的意义。
　　（一）通过内部会计控制的评价，可以全面了解、掌握内部会计控制制度的执行情况及执行效果。在实际工作中，有些单位虽然制定了内部会计控制制度，但流于形式，并未落实到实践中去，有章不循，根本起不到控制的作用。因此，单位不仅要建立健全各项内部会计控制制度，更重要的是要有效的执行，对单位内部会计控制的执行情况进行评价可以督促单位内部会计控制制度的执行，使单位的财务会计信息的真实性有确实的保证。
　　（二）通过内部会计控制的评价，可以诊断出单位内部会计控制的薄弱环节，以便对现有的控制制度进行更新、完善，防止失误、舞弊问题的发生，从而增强内部会计控制制度的有效性。
　　（三）通过内部会计控制的评价，可以进一步完善内部会计控制的理论。目前，内部会计控制还是一个比较新的领域，需要在实践中不断探索，使其更加完善。
　　
　　二、内部会计控制评价的内容
　　
　　内部会计控制评价是对内部会计控制制度的设计和实施情况进行全面的监督、检查和评定，因此，内部会计控制的评价内容也应该围绕内部会计控制的内容来进行，包括货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制评价。考虑到成本效益原则，评价工作还应该掌握一定的重点，主要包括以下方面：单位内部会计制度是否健全、规范；单位组织结构与会计职责分工是否健全；岗位职权划分是否符合不相容职务相分离的原则；职权履行是否得到有效控制；会计工作中授权、批准、执行、记录、核对、报告等手续是否完备；会计业务处理与记录是否规范；关键控制点是否均有必要的控制措施并得到有效控制；是否有严格的岗位责任制度和奖惩制度等。
　　
　　三、内部会计控制评价的标准
　　
　　评价标准是评价主体对评价客体进行分析评判的标尺。对内部会计控制制度的评价，可以参照以下标准来进行：
　　（一）内部会计控制制度的健全性
　　按照企业管理的基本要求，结合本单位实际情况的需要，检查内部会计控制制度及其范围、关键控制点、控制方法和措施是否都建立齐全。内部会计控制制度健全的标志是：内部会计制度完善，在每个需要控制的环节上都采取了相应的控制措施，授权、批准、执行、记录、报告等手续完备。
　　（二）内部会计控制制度的适用性
　　因单位性质、规模、经营方式等不同，内部会计控制制度也应不同，即使是同一单位，由于内外部环境的变化，内部会计控制也应该不断进行调整和完善。所以，单位建立的内部会计控制制度必须适应单位的特点和要求。
　　（三）内部会计控制制度的有效性
　　有效性是内部会计控制评价的核心，也是最重要的评价内容。内部会计控制制度有效性的标准是：所制定的内部会计控制制度已经全部采用，无重大遗漏和缺陷，单位所有人员能够胜任控制职能，业务与记录程序正确，所有控制目标均已达到。
　　
　　四、内部会计控制评价的方法
　　
　　（一）制度调查法
　　制度调查的根本目的是为了了解单位内部会计控制制度的目标、控制职能、作用发挥效果以及为实现特定目标而采取的控制方法和措施的有效性等。开展调查前应先了解单位概况，包括单位的性质、规模、经营范围、经营政策、发展目标、组织机构与岗位的设置情况、人员素质、管理水平、重要管理制度及内部会计控制制度等。在进行调查时，可以查阅内部会计控制制度文件等书面资料，也可以通过询问有关人员或采用调查表的方式进行调查，除此之外，还应该实地观察业务的具体过程与制度规定的流程是否一致，进一步印证查阅和询问的信息是否真实可靠。
　　
　　（二）健全性测试法
　　健全性测试的目的是为了查明单位内部会计控制制度是否均已建立，是否有明确的控制目标，是否符合国家有关规定，是否经济可行。对内部会计控制制度健全性的测试，主要包括对现行制度进行描述和比较。对制度进行描述的方法主要有文字说明法、表格法和流程图法等。在对内部会计控制制度进行描述以后，应将单位现行内部会计控制制度与理想的会计制度模式进行比较，评价现行制度与理想制度之间存在的差距，积极寻找措施，弥补现行内部会计控制制度中存在的弱点。
　　
　　（三）符合性测试法
　　符合性测试的目的是检查现行内部会计控制制度是否有效执行或能否取得预期效果。由于单位经营业务繁杂，内部会计控制制度又涉及单位生产经营的各个环节，一般来讲不可能对内部会计控制进行全面的检查和测试，而是根据生产经营和管理活动的需要及不同业务环节，采取抽样测试的方法进行检查，也就是从大量的经济业务中选择一定数量的样本进行详细测试，根据样本测试结果来判断内部会计控制制度的整体有效性。在进行符合性测试时，可以采用实地观察法，即到现场观察业务处理是否与内部会计控制制度的要求相符，也可以采用会计资料检查法，即通过对抽取资料的审查，判断内部会计控制制度是否发挥了应有的作用。

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