责任会计在券商投资银行业务中的应用

来源:用户上传      作者: 隋立勇

　　近年来，由于生存环境的恶化和长期的粗放式经营，使得券商处境异常艰难。然而券商在压缩开支的同时，也遇到了较大的困难。因此寻找一种行之有效的财务管理模式和绩效考核制度，对于提高券商自身的运营管理能力，形成核心竞争能力，应对即将到来的国际投行巨头的竞争有着重要的现实意义。
　　责任会计作为管理会计的核心内容，是以企业内部划分的责任中心为会计主体，确定其在经济活动中应负的经济责任，并同记录、考核、评价其业绩的会计工作相结合而形成的会计制度。财政部曾在《会计改革与发展纲要》中提出：为了提高现代企业的管理科学水平，要建立起以责任会计为主要形式的会计管理体系。
　　我国的券商大多是由国有企业转制而来。在证券市场发展的前期，券商一直处在一个高额垄断利润的行业环境中，内部管理一直是弱项。因此国内券商迫切需要建立以责任会计为核心的管理会计和考核体系。
　　下面，我们以某证券公司在投行业务核算过程中存在的问题来具体阐述责任会计的优点。
　　
　　一、公司概况
　　
　　某券商的投资银行分公司，总部设在上海，并在北京和深圳设有两处分支机构。业务部门设企业融资部、债券部；业务支持部门设研发部、质量控制部、法律监察部和风险控制部；后台部门设电脑部、行政部、人力资源部、财务部和内部稽核部。
　　
　　二、目前核算方法
　　
　　公司目前采用金蝶Ｋ３财务软件，具有部分管理会计的功能。可以根据管理层的要求，每月提供管理报表。由于公司成立不久，业务收入不多，因此没有建立相应的业绩或费用考核机制。管理报表内容主要包括：
　　１、按费用类别划分的费用表。
　　将费用划分为员工成本、办公室成本、差旅费和招待费、折旧和摊销费用、行政费用五大项。
　　２、按三个不同的城市对业务部门单独核算成本，出具业务部门费用报表。对业务支持部门和后台部门的费用在行政费用中核算。
　　３、按业务项目归集费用，出具项目费用表。主要包括立项后与项目相关的包括差旅费和招待费。业务项目最终归结到各业务部门。
　　
　　三、存在的主要问题
　　
　　１、管理层认为收入增长过慢而费用支出较大，倾向于压缩开支标准，同时在员工数量、员工福利和员工培训方面支出较少。
　　２、业务部门认为，工作量大，人员不够，费用控制太紧，而且没有相应的奖励机制，业务难以开展。从而抵触情绪较大，员工流动率很高。
　　３、在一些大额信息费用发生方面业务部门和电脑部门分歧较大，业务部门认为业务需要，电脑部门认为要减少支出。
　　４、在风险控制方面，业务部门与风控部门分歧较大，业务部门认为，业务机会难得，而风险部门认为风险太大。
　　
　　四、问题分析
　　
　　（一）管理报表设计不合理掩盖了真相。
　　１、如在项目的成本核算中，只考虑了差旅费和招待费。而在投资银行业务的总成本中，人工费用已占到了５０％以上，因此不把人工费用考虑在内，项目的成本被将大大低估，项目人员将看不到公司为项目实际支付的巨额成本，从而在费用的支出上与管理层产生分歧。
　　２、其他与费用相关的直接费用和间接费用没有合理的归集到项目中去。例如，大额的信息使用费和相关软件费、电脑设备的折旧费用、通信费用、高额的印刷和宣传费用，所有这些费用都隐藏在行政费用中，从而使得费用的发生与业务部门没有直接关系，导致业务部门与后台部门在费用发生时产生利益冲突。
　　（二）没有真正实现按项目进行核算。投行业务是项目主导型的，项目管理是其运营管理的基础，该公司在企业财务上虽然在按照部门进行核算的同时也按照项目进行了核算，可是由于数据归集的失真和管理上的脱节，项目经理得不到所负责的项目财务的真正执行状况，公司管理层面也没有明确的按照项目核算的财务数据。没有明确的项目财务数据，项目的成本管理就不能落实，企业的运营管理的效果就会大打折扣。
　　（三）没有建立合理的业绩考核激励机制。业绩考核必须纳入财务管理的范畴，绩效考核也必须依托企业的管理会计的应用。责任会计的使用可以根据财务管理模型，进行数据收集和分析，支撑企业的经营管理方面的预测、决策、规划、控制和考核等方面的工作。没有责任会计，企业运营管理就没有依据。由于没有建立合理的考核激励机制，业务部门的贡献无法真正量化。所以在上述项目费用核算中，会产生项目的利润很高的假象，因为收入的减少仅仅是少部分的差旅费和招待费，所以项目人员容易产生报酬很少的感觉。同时如果项目实施过程中承担了较大的风险，也没有风险补偿指标去递减项目的收入，也会导致项目利润虚高。
　　
　　五、按责任会计原理设计的解决方案
　　
　　（一）成立各级责任中心，将业务部门按地域划分为三个利润中心，不同的项目分配到各业务部门利润中心，支持部门和后台部门成立成本中心，将各种直接或间接与项目相关的费用归集到项目中去。
　　（二）根据费用的可控性细分各种费用。
　　１、如办公室成本包括办公场所的租金和物业管理费，最初是公司管理层根据公司的定位来确定的，一般签订３年的合同，属于固定的不可控费用，不需进行分配。
　　２、固定资产折旧和装修费用、软件费用等应在发生时由责任部门负责人和相关领导进行共同决策，一旦形成，属固定不可控费用，则应作为参考项目在责任报表的责任利润后面进行反映。
　　３、其他的费用可按照不同的标准作为可控费用分配到各项目组中。
　　（三）把各种费用分配到各项目组。
　　１、人工费用的分配。对于投行业务，人力资源的成本在项目中所占的比重很高，一般在５０％左右，有些项目高达８０％到１００％。券商通常把项目中的业务人员的工资费用看作一个公司运营的固定成本，而不是按照项目去跟踪和管理。而在责任成本下，可以由人力资源部按不同级别的员工确定不同的人工工时标准。各业务部门设立台账，记录不同项目所耗费的工时数量。
　　２、其他原本不易划分的费用现在可以按照人工工时数在各项目之间分配。例如大额的信息使用费和相关软件费、电脑设备的折旧费用、通信费用、高额的印刷和宣传费用，甚至部门之间人员和资源共享费用，以及业务支持部门和后台部门为项目所做的工作等等都可以借助标准人工工时来解决分配标准的难题。
　　（四）建立起真正科学的项目管理体制。由于责任会计可以为各项目提供具有参考价值的财务数据，大多数的费用都可以采取合理的分配方法分配到项目中去。因此项目负责人可以也有内在动力随时关注项目的支出和收入进展，并作出合理的业务决策。更为重要的是在费用的发生方面，责任中心负责人和公司的利益形成了一致的。
　　（五）建立全员预算管理制度。在按照责任会计的方法运行一段时间后，公司的各项资源，也就是业务支出在各种业务行为中使用的比例开始清晰起来。通过这种数据搜集方式，我们可以作出相对合理的公司年度预算，并细分到各责任中心，直至各位员工。各级责任中心负责人可以在不同的时期来有效监控各项目费用的发生和预算的执行情况。
　　（六）建立有效的激励考核制度。在合理的预算管理体制下，我们可以建立起有效的绩效考核制度。由于责任会计使得各项目和各员工对企业的贡献完全量化，因此管理层可以依据实际表现并结合一些非财务考核指标制定出有效的激励机制。从而可以把企业、部门和员工结合成有机联合体。
　　
　　六、在上述问题解决中责任会计的主要优点
　　
　　（一）实现了项目成员和项目负责人之间平衡，由于人工标准工时的使用，可以设定员工使用率作为业务人员的绩效考核的指标?熏员工会关注自己的员工使用率，通过增加自己在项目上的工作时间，来反映自己对企业的贡献。项目负责人为了控制项目的成本，会控制项目成员在项目上工作时间。最终项目中使用的人工工时就会处在一个合理的位置。员工会在项目中积极工作，或积极在其他项目中寻找工作。项目负责人也一定会支持他到别的项目中承担任务，因为这样可以节省他自己的项目成本。
　　（二）解决了业务人员编制纠纷和资源有效使用的问题。例如业务人员合理的使用率是８０％，如果部门实际使用率居高不下，说明人员都在忙于项目工作。如果为了承接新的业务和新项目，增加人员是可行的。如果部门实际使用率一直很低，说明人员闲置，则应该考虑减员，或者考虑适当低价承接项目，也可以主动承揽一些低附加值的项目来弥补部分固定成本。特别是对那些人员使用率持续很低的个别业务人员，说明其对企业没有贡献价值，则应该减员。
　　（三）全员预算管理制度的建立，公司管理层与责任中心负责人在费用支出方面达成了利益一致。由于考核与部门的绩效挂钩，因此员工和责任中心负责人在追求部门利益最大化的同时实现了公司利益最大化。增强了广大员工对企业的内聚力和对企业目标的认同感，进而实现了企业目标与员工个人目标二者之间的协调一致性，容易形成一种风雨同舟、患难与共的企业文化。
　　包括投资银行在内的金融服务业有其独特性，人工成本不仅在总成本中占有绝对优势，而且随着所提供金融产品的复杂性越来越高，人的因素对公司的业绩影响越来越大，这不仅体现在员工所能提供给客户的产品和服务质量上，还会体现在员工给企业造成的一些大的风险上。近年来许多券商遭遇灭顶之灾，应该说与内部人员的管理和风险控制有很大关系。因此，真心希望责任会计的推广应用能给我国金融服务业提高经营管理和加强企业文化建设提供有利的帮助。
　　（作者单位：长江巴黎百富勤证券有限责任公司）

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