施工企业材料成本核算浅析

来源:用户上传      作者: 罗国强 刘剑

　　材料不仅是企业运营的起点，更是企业最基本的成本中心。在当前企业中，尤其是制造业和施工业中，企业对材料的需求日趋多元化、耗用量持续不均、价格各异。繁琐的成本核算一直是企业的通病，严重影响会计信息质量。计划成本核算的出现，成本核算的及时性有所改观，核算的复杂性、准确性仍未得到实质性改进。本文拟以施工企业为例，针对材料成本核算通病，探讨如何在繁琐的成本账务处理中，化繁为简，追求材料成本在整个会计期间的真实性，及时性。
　　
　　由建造合同引入材料成本核算
　　建造合同是施工企业最主要的合同，建造合同分为固定造价合同和成本加成合同两种类型。固定造价合同和成本加成合同有其最本质的特征，合同收入基本确定。成本加成合同是我国当前建造施工业中，主流的合同签订形式。项目招标前，公司预算部门须根据建设单位提供的施工图纸等，对项目工程量进行计算，加上合理的费用利润确定项目招标金额。工程核算一般采用当地政府部门编制的定额标准进行定额套算。因而成本的确定并不是主观的，而是有据可依的。根据相对固定的成本确定合同收入，因而在成本加成合同中，其收入实质上也是确定的。在收入确定的情况下，利润的创造主要依托项目对成本的控制。因而，材料成本的控制在施工企业尤显重要。核算是成本控制的前提，核算的准确、及时，为成本控制提供依据。材料成本的超支或节约将决定下步成本控制的重心；同样材料成本的超支或节约，为追溯以往业绩提供重要支撑。
　　施工企业中，材料的需求量大、采购品种多、采购次数频繁、采购数量不均、采购期限不固定等极大的挑战财务人员的成本核算能力。繁杂的核算程序严重影响成本信息的准确性与及时性，进而难以为会计信息使用者提供与其决策相关的财务信息。计划成本的出现，无疑是会计成本核算的一次革新。期间对材料的收发进存采用计划成本核算，期末根据本期的材料成本差异率对本期收发材料进行调整，将计划成本调整到实际成本，以还原材料成本的真实性，确保会计信息质量。期间采用计划成本核算，月末一次性调整，在一定程度上满足了会计信息质量要求中的及时性原则。缺点表现在：企业材料呈现品种多元化、耗用量持续但不均、价格各异的趋势下，材料成本差异率的核算是一项浩大的工程；材料成本差异的账务处理对一般财务人员也是一种挑战；月末或会计期末对材料成本进行调整，会计期间成本的真实性难以保证。
　　
　　施工企业材料成本核算具体案例分析
　　目前，我国施工企业材料市场趋待规范，尤其是材料市场发票的控制方面。市场的大环境，严重影响企业的成本核算控制。票据传递不及时是施工企业材料市场的一大通病，会计需据实核算成本，为决策层提供决策所需的信息。单不与料随行的情况下，如何对材料进行核算，确保成本核算真实及时，是每个施工企业面临的问题。依会计规范，针对料到单未到的情况，月末先进行暂估入账，确保库存存货或成本的真实性；次月初，再对暂估入账的材料进行红字冲回；等发票到齐，方登记入账，切实维护会计做账需有据可依的原则。月末，借记“材料采购”，贷记“应付账款――暂估入账”；月初，借记“材料采购（红字）”，贷记“应付账款――暂估入账（红字）”。
　　上述做法，对施工企业而言，很是繁杂，且对材料成本控制极不易。可由材料部门与工程部门共同对材料进行点收，确保材料的质和量。材料部门和工程部门共同对到料情况进行预点时，与该材料相关的经济利益和所有权风险实质上已发生转移。材料人员进行点收签字，表明发货单位的发货数量无误；工程人员进行点收签字，表明该材料规格质量合格。此时，应进行相关账务处理。再者，材料成本差异的产生主要是基于计划单价和实际单价的差额形成的，此种差异可通过签订相关合同来消除，合同的签订实质上是对成本的控制和风险的转移。目前，中铁五局建筑公司清水路苑项目所有大宗材料均已签订合同，零星材料的采购也趋于规范中。此时，入账金额确定，因而无需暂估，月初也不存在冲回问题。收到材料点收入库时，借记“原材料”，贷记“材料采购”，材料点收时，存在发票已到和发票未到两种情况。而会计依单据做账，结转计入应付账款的都是票随料到。结转材料款时，借记“材料采购”，贷记“应付账款”。此时不难发现材料采购存在贷方差额，而造成此种差额的原因正是由于存在票不随料到的情况。而此时，与材料相关的经济利益与所有权风险均已转移，需将材料计入企业资产。此时，只需对应付账款进行简单备注即可。结转材料款，借记“材料采购”，贷记“应付账款――XX公司发票未到”，做此备注，既便于企业债权债务的清理，也强化了企业的发票等单据的管理，遵守了会计相关规范。是在坚持会计准则的前提下，结合企业实际进行的相关账务处理。
　　
　　施工企业材料成本核算适应性分析
　　购销货物涉及增值税纳税处理，会计准则也只要求对料到单未到的材料价款暂估入账，月初冲回，单据到时方入账，也有基于税法处理的考虑。因此，此方法有其适用的局限性。然针对施工企业而言，这一问题却迎刃而解，建筑施工企业属营业税纳税人，不涉及增值税的纳税处理。同样，增值税法规定：对发生应税业务较小的，不可认定为增值税一般纳税人。小规模纳税人价税合计计成本，不涉及增值税进项处理。再者，施工企业多是将产品用于增值税非应税项目，不存进项抵扣问题。
　　（本栏目编辑 余俊娟）

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