浅谈弃置费用的会计核算

来源:用户上传      作者: 李 强 徐 珊

　　一、弃置费用会计核算现状
　　
　　固定资产弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施的弃置和恢复环境义务等。企业购入固定资产是预计未来发生的弃置费用，应当根据《企业会计准则第13号一或有事项》的规定，将其折算为现值计人固定资产成本，同时确认为相应的预计负债。对于石油、天然气资产的弃置费用，应当按照《企业会计准则第27号――石油天然气开采》及其应用指南的规定，将符合或有事项准则中预计负债确认条件的，计入“预计负债”科目，同时相应增加油(气)井及相关设施的账面价值；对不符合预计负债确认条件的，在废弃时发生的拆卸、搬移、场地清理等支出，应当计人当期损益。
　　根据《企业会计准则第13号――或有事项》的规定，预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素，企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
　　《企业会计准则第13号――或有事项》对于固定资产弃置费用后续计量的具体核算方法并没有全面给出，导致现实会计业务的处理出现紊乱现象。主要有以下两种现象：一是部分企业初始购置存在弃置费用的固定资产时，由于初始对于弃置费用估计的方法不科学，以至于该固定资产的账面价值偏离其实际价值，而有些企业并没有在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核；二是部分企业于资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核后，对于相关会计业务的处理方式存在明显不足。本文基于在对于弃置费用会计核算的不足，将重点阐述合理估计预计负债及调整预计负债账面价值的重要性，并对调整预计负债后的具体核算内容作相关探讨。
　　[例]甲公司购置一无需组装的固定资产，支付价款3000000元，支付运费50000元，预计该固定资产可以使用10年。根据相关法律规定，此固定资产在使用过程中将会对当地的生态环境造成一定污染，并给当地居民的生产、生活带来一定影响，企业在该固定资产及相关设施拆除后，不仅要对造成的污染进行治理，恢复生态，而且要对当地居民进行必要补偿。依据专业财务咨询公司的评估测算，预计到期将发生的弃置费用总额为100000元(假定该数额估计得较为准确，以后年度不会发生变动)，适用的贴现率为10％。
　　要求：计算该固定资产的初始入账价值，计算该固定资产每一年的利息费用，编制有关会计分录。
　　(1)根据估计的弃置费用计算出弃置费用的现值=100000×(P／F，10％，10)=100000×0，385 5=38550(元)，将其作为资产成本的一部分，因此该固定资产的初始入账价值=3000000+50000+38550：3088550(元)，会计分录如下：
　　借：固定资产　3088550
　　贷：银行存款　3050000
　　预计负债――预计弃置费　38550
　　(2)按照预计负债的摊余成本和贴现率计算确定每一年的利息费用，计算结果如表1所示：
　　企业每年年末，根据表1第3列数据编制如下lA计分录(以第1年末计息数据为例)：
　　
　　借：财务费用　3855
　　贷：预计负债一预计弃置费3855
　　经过以上计息，10年共计息61450元，“预计负债”账户第10年末余额正好为100000元(38550+61450)。
　　上述计算业务处理过程的前提是企业对于预计负债的估计必须十分准确，而且在以后年度内该估计值不发生变动，可是在现实生活中环境是在不断变化的，因此会计准则中要求企业在每个资产负债表日都要重新对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
　　
　　二、调增预计负债的账面价值
　　
　　假设该固定资产已经使用到第3年末，由于外围环境的不确定性，企业确定当该固定资产报废时预计需要另付出10000元，仍以10％的折现率来计算现值。
　　则按照新增预计负债的摊余成本和贴现率计算确定第3年末以后各年的利息费用，计算结果如表2所示：
　　固定资产预计费用估计变更后，新增的10000元预计负债折现到第3年末，其现值=10000×(P／F，10％，7)=100000×0.513158=5131.58(元)
　　第3年末预计负债的账面价值=51310.05+5131.58=56441.63(元)
　　会计分录如下：
　　第3年末：
　　借：固定资产　5131.58
　　贷：预计负债――预计弃置费　5131.58
　　第4年末：
　　借：财务费用　5644.16
　　贷：预计负债――预计弃置费　5644.16
　　经过以上计息，以后7年共计息53558.37元，“预计负债”账户第10年末余额正好为110000元(56441.63+53558.37)。
　　
　　三、调减预计负债的账面价值
　　
　　假设该固定资产已经使用到第3年末，由于外围环境的不确定性，企业确定当该固定资产报废时预计可以比原来少付出10000元，仍以10％的折现率来计算现值。
　　则按照新增预计负债的摊余成本和贴现率计算确定第3年末以后各年的利息费用，计算结果如表3所示：
　　
　　固定资产预计费用估计变更后，调减的10000元预计负债折现到第3年末，其现值=10000×(P／F，10％，7)=100000×0.513158=5131.58(元)
　　第3年末预计负债的账面价值=51310.05-5131.58=46178.47(元)
　　会计分录如下：
　　第3年末：
　　借：预计负债――预计弃置费　513131.58
　　贷：固定资产　5131.58
　　第4年末：
　　借：财务费用　4617.85
　　贷：预计负债――预计弃置费　4617.85
　　经过以上计息，以后7年共计息63821.53元，“预计负债”账户第10年末余额正好为110000元(46178.47+63821.53)。
　　
　　四、合理估计预计负债
　　
　　预计负债的估计，需要考虑很多因素，并在假定的条件下进行。在对未来金额进行预计时，企业不仅要对未来金额及其时间分布进行预计，而且更重要的是要在预计时对未来通货膨胀、技术进步等外界因素作出合理假定。甚至对未来情况的不确定性，需要考虑出现各种不同情形的概率，并计算其期望值，以确定未来的支付金额。在贴现时，需要按照无风险利率考虑，倘若在利率完全放开的情况下，甚至需要考虑企业信用评级调整无风险利率。企业认真考虑这些因素，以获得相对客观的现值。
　　预计负债账面价值的调整不仅可以正确反映企业相关资产的真实价值，而且这也符合收益与费用的配比原则。准确估计预计负债的大小可以有效的防止各期收益与费用不配比的状况发生。
　　
　　(编辑　袁露芬)

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