企业内部控制评价的指标体系研究

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　　内容摘要:本文从新COSO报告的八大要素入手,在分析了企业内部控制评价的影响因素的基础上,对企业的内部控制评价指标进行了研究,从定性和定量两个角度设计了内部控制评价的指标体系,从而更能科学、合理、准确、有效地对企业的内部控制进行评价。
　　关键词:内部控制;指标;评价
　　中图分类号:F552.6 文献标识码:A
　　
　　目前,虽然我国内部控制规范体系已经初步建立,但对如何具体地实施内部控制评价尚缺乏明确的规定,相当多的企业或个人对内部控制评价缺乏应有的了解,对内部控制评价的一些核心和基本问题缺乏清晰的认识。构建一套规范和完整的内部控制评价体系对于企业和监管部门而言均至关重要,缺乏评价体系的内部控制,其作用会大打折扣。本文借鉴COSO报告的思想,结合国内外专家学者对新COSO报告和内部控制评价体系构建的研究成果,建立新COSO报告下企业内部控制评价指标体系,从定性和定量两个角度研究内部控制评价指标,从而能够对实现企业经营目标、加强企业内部管理发挥一定的积极作用。
　　一、企业内部控制影响因素分析
　　基于前人的研究成果及本人在企业工作的长期经验的积累,研究发现影响企业内部控制系统健全与否的因素大致可概括五方面:
　　(一)内部控制环境因素
　　主要包括法人治理结构、高管人员的内部控制职责、员工的素质和品行、理者的管理哲学和品行、人力资源政策、内部控制文化特征。文化是内部控制的软环境,良好的内部控制文化,有利于培育积极向上的价值观和社会责任感,利于倡导诚信、爱岗敬业、开拓创新和团队协作精神,有利于树立现代管理理念,有利于强化风意识。
　　(二)会计控制因素
　　主要包括业务活动的授权控制、会计与临柜业务岗位职责分离制度、会计报告的真实性、经营业务控制制度的健全与完善、经营业务控制的有效执行程度、会计控制系统的地位。
　　(三)风险控制因素
　　主要包括风险定期评估制度的合理性、风险监测评估体系的有效性、风险管理考核与责任机制、风险预警方案的测试能力。决策人员只有根据设定的控制目标,全面、系统、持续地收集相关信息,结合实际情况,及时进行风险评估,才能使内部控制系统健康、有效地运行。
　　(四)信息控制因素
　　主要包括信息共享性、信息自动化程度、信息资料的质量水平。企业只有建立起信息与沟通制度,明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序,确保信息及时沟通,才能促进内部控制有效运行。
　　(五)内部审计因素
　　主要包括内部审计人员的职责与能力、内部审计工作的改进情况。实践表明,内部审计机构就能够在监督检查中发现内部控制系统的缺陷,就能够监督内部控制系统的有效运作。
　　二、企业内部控制评价指标的设计研究
　　内部控制定性评价指标。COSO委员会在其于1994年修改的《内部控制――整体框架》中把内部控制划分为五个部分,即:控制环境、信息沟通、风险评估、控制活动、监督五个方面。本文在此基础上,以新COSO报告八要素,即内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监督作为内部控制定性评价体系的基本评价内容。建立的定性评价指标体系主要由三个层次构成,第一层次是由新COSO报告八要素构成的。第二层次是每一要素中的具体项目。第三层次是具体项目的具体指标。由于每一项目中,具体的评价指标体系很多,各行业的具体环境不同,对指标的选择也会有所不同的侧重。
　　内部控制定量评价指标。对于定量评价指标,一般选取经营指标和财务指标两方面的内容,笔者在选取定量评价指标时主要从企业的盈利能力、营运能力和偿债能力方面进行财务指标的选取,在每个方面只选择一个或最具有代表性的财务比率作为应用的指标值。这样选择不仅可以简化计算程序,而且也具有遵循成本效益原则的特点。基于上述特点,本文选择了以下的财务比率作为内部控制定量评价指标。
　　(一)盈利能力方面的指标
　　销售净利率=净利润/销售收入,销售净利率代表每一元的销售收入所带来的利润,表示销售收入的收益水平。由于销售利润率的提高与经营管理有着密切的关系,而内部控制对经营管理的好坏有着直接的影响,因此把销售净利率作为内部控制评价指标,可以在某种程度上反映内部控制的好坏。
　　(二)资产管理方面的指标
　　总资产周转率=销售收入/平均资产总额,该指标反映资产总额的周转速度,周转速度越快,反映销售能力越强,企业通过薄利多销的办法,加速资产的周转,带来利润绝对额的增加。
　　(三)偿债能力指标
　　对于偿债能力指标本文选取权益乘数指标,权益乘数=总资产/所有者权益,该指标主要反映企业的负债程度,权益乘数越大,负债程度越高。不从债权人和股东的角度去探询这个指标的含义,仅从经营者的立场来看,如果企业举债过大,超出了债权人的心理承受能力,企业就很难借到钱。如果企业不借钱或者比例很小,说明企业畏缩不前,利用债权人资本进行经营活动的能力很差。而这种经营能力具体体现在企业的经营方针和管理者的素质上,这两者也正是内部控制的内容。
　　三、结束语
　　本文基于新COSO报告的内容,结合现有学者的研究成果,构建了定性和定量相结合的内部控制综合评价指标体系。我国对内部控制评价研究还处于起步阶段,整体上来说还是缺乏对企业内部控制评价的系统研究,尤其是到目前为止,仍然没有一套较综合的企业内部控制评价体系。笔者期待通过本文的研究,能为进一步解决内部控制评价中的有关问题与内部控制评价体系的研究提供一个新的思路,为实际执行内部控制评价提供新的工具和方法。
　　
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