谈谈小企业的内部控制

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　　在企业的经济活动过程中，建立和健全适合本企业的内部控制在会计工作中极为重要，健全有效的内部控制不仅能保证企业会计信息的真实可靠、资产安全经营活动效率效果的提高，还能促进企业战略目标的实现。反之，一个无效的内部控制制度则会导致企业内部管理混乱和经营无序。正所谓得控者强，失控者弱，无控者乱。
　　从当前实际情况来看，许多小企业内部控制问题非常突出，从而影响了小企业的经济效益，阻碍了小企业的发展壮大，而小企业是我国国民经济的重要组成部分，是社会化大生产中不可缺失的一员，大量小企业内部控制乏力、不容乐观，发展质量堪忧，不得不引起有关部门的关注。笔者从90年代初起一直在多家小企业中兼任财务工作，现就如何建立并有效实施小企业内部控制制度，谈谈自己的一些看法。
　　
　　一、小企业内部控制的现状与问题
　　
　　(一)内部控制意识缺失
　　这种情况在民营小企业中普遍存在。由于我国小企业相当一部分属于私营性质，大部分都是依靠个人对市场判断能力、市场机遇和个人冒险逐步完成资本原始积累的，自身管理素质不强，他们往往不太重视内部控制，对内部控制缺乏了解，内部控制意识不强。虽然有的企业组织结构也是有限责任公司，有董事会、监事会、经理层，但这些机构形同虚设，董事会与经营者基本是同一班人马，一年难得开一次董事会，根本谈不上授权监管，更谈不上内部控制。企业的决策权、执行权和监督权集中在老板一人手中，老板一人说了算，家长式管理以个人意志行事，职能权责交叉，相互之间未能形成有效的制衡，对企业重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务未实行集体决策审批或者联签制度。企业管理层的管理素质与管理能力较差，管理思想落后，法律法规意识淡薄，想方设法打擦边球，管理随意性较大，权限不清，职责难分，会计的作用仅限于核算并如何规避税收，收入不入账、成本费用虚高等屡见不鲜。有的小企业偷逃税收、逃避债务愿望比较强烈，道德素养不高。
　　
　　(二)内部控制不健全
　　目前，有些小企业也制定了内部控制制度，但内部控制制度不够全面，没有覆盖到所有部门和人员，没有渗透到企业生产经营活动的各个业务领域及各个操作环节作业点面，并且内部控制仅仅局限于会计系统控制。许多小企业对内部控制制度认识存在片面性，认为内部控制制度就是对企业内部成本的控制、内部资产安全的控制、内部资金使用的控制，因此，对内部控制制度的设计还停留在内部会计控制上，参与内部控制管理的也仅仅是财会人员，将内部控制等同于会计系统控制，事前监督的少，事后监督的多。大多数小企业对已制定的内部控制制度也只是停留在“写在纸上，贴在墙上”，做表面文章，应付有关部门的检查，制度的落实执行存在问题，内部控制制度成为一种摆设。笔者曾经兼任的一家造船企业，一些不法员工利用企业对废料、残料管理上的疏漏，内外勾结，串通舞弊，采用过磅时少开数量的办法，从仓库发货、地磅过称到门卫放行一路绿灯，侵吞集体资财，给企业、给投资者造成不应有的损失。
　　
　　(三)内部牵制制度缺失
　　小企业由于规模小、业务单一，出于成本效益的考虑，尽可能少用人、用能人，经常出现一人多岗现象，自觉或不自觉地存在不相容职务未分离，内部牵制缺失。如有的小企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员内部牵制均未建立，甚至有些小企业没有正规的财会部门，会计、出纳、审核等混岗，开票、收款、填制凭证、审核凭证、记账等事项都由一个人包办完成，从表面上看似乎减少了人员、节省了费用，殊不知，这种违规操作失去了横向之间的牵制，容易导致企业对资金监管的失控，容易滋生贪污舞弊行为，给企业的资产安全带来很大的隐患。有的企业原始凭证取得或填制不合法，原始凭证取得或填制随意性较大，白条子“满天飞”，乱摊成本，隐匿收入，特别隐匿一些非经常性收入，例如固定资产残值收入、残料废渣收入，私设“小金库”，逃避税收。
　　
　　(四)人力资源控制缺失
　　在企业的所有资源中，人是最重要的资源。特别是在当前招工难的情况下，小企业面临的“用工荒”问题尤其突出。由于小企业普遍存在不注重企业文化建设，员工缺乏共同的价值观，对企业的认同感不强，职业稳定性相对较差，小企业与大中企业相比，在招收生产一线工人问题上处于劣势地位，人才难得与难留成了小企业管理者绕不开的话题。为了缓解用工荒，小企业管理者绞尽脑汁，去人才市场、贴小广告，这样招收来的员工良莠不齐，“不管黑猫白猫，只要能逮老鼠就是好猫”，只关注员工的上岗操作能力，忽视了员工的职业操守和价值取向。特别是核心技术岗位未明确保密义务，相互制约机制缺失，以致于给企业带来法律纠纷和不必要的技术流失。在小企业的管理层中，家族制极为普遍，任人唯亲，处理事务感情用事、碍于情面，给小企业发展带来羁绊。
　　
　　(五)风险控制能力脆弱
　　目前，许多小企业缺乏防范和抵御风险的能力，抗风险能力较羞，特别对于来自外部的风险控制能力脆弱。2008年下半年由于美国次贷危机引发的金融风暴席卷全球，加上国内财政政策银根抽紧，融资困难，许多小企业资金链断裂，举步维艰，有的甚至一蹶不振。许多小企业没有确立“未雨绸缪，患于未然”的观念，墨守成规，遇事都是“事中急救，亡羊补牢”。例如，2008年人民币对美元升值，很少有企业采取规避汇率风险的措施，导致外贸出口企业由于人民币对美元汇率的变动出现很大的亏损，笔者曾经兼任过的一家户外休闲用品出口企业就是吃了这个大亏，大伤元气。
　　
　　二、小企业内部控制的对策
　　
　　(一)完善治理结构
　　公司治理是内部控制系统有效运行的前提，企业管理层对内部控制具有垂范作用。内部控制能否有效运行，与公司治理是否完善有很大关系。明确董事会、监事会和经理层在决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。只有在完善的公司治理环境中，一个良好的内部控制系统才能有效运行，从而提高企业的经营效率，保证企业稳定高效地进行经营活动。反之，如果公司治理结构不理想，再有效的内部控制制度设计往往也会流于形式。
　　
　　(二)树立以人为本的观念
　　内部控制的成败，取决于企业员工的控制意识和行为，企业领导者注重内部控制，注重对企业员工的研究，尊重员工的心理需求，强调沟通和管理交流，便能减少管理者与被管理者之间的隔阂，减少内耗，形成强大的企业合力，促进整个企业健康、持续、快速发展。
　　人是观念创新的根本和灵魂，企业制定经营目标、设置核算机制，都必须依靠人的创造性工作。要把人力资源看作企业最重要的资源。强调以人为本，创造一个良好的工作环境，让每个员工充分发挥个人所长，充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性，从而达到内部控制的最佳效果。
　　会计人员素质是加强内部控制的关键，企业在选聘会计人员时，不仅要注重专业胜任能力，更要注重职业道德修养，建立长效的人才机制。
　　
　　(三)实行信息技术控制
　　小企业在信息时代中要生存发展，信息技术尤为重要。在工作中小企业要实现内部控制手段的信息化、程序化，特别要实现会计电算化，尽可能减少和消除人为操纵的因素，设计符合本企业业务需要的程序，运用计算机对各项业务进行检查、整理分析。计算机操作人员必须按照规定的权限进人系统进行操作，设置访问权限，做好备份，保障电子信息系统的安全，防范网络技术风险和计算机犯罪。
　　(四)不相容职务分离
　　小企业由于业务单一，极容易忽视不相容职务分离，对既可能发生错误和舞弊又能掩盖其错误和舞弊行为的职务，要严格进行不相容职务分离。例如授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与与监督检查，不得由一人办理货币资金全过程，严禁将办理资金业务的相关印章和票据集中一人保管等。对不相容职务严格分离，对关键岗位定期轮岗、换岗，堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现管理欠缺及舞弊行为，以保护单位资产的安全、完整。
　　
　　(五)加强风险控制能力
　　在市场经济中，每个企业都是在风险中经营，小企业由于规模小，抵御风险能力相对更弱，对于外部风险难以施加影响，只能密切监视，审时度势，灵活调整，避免盲目跟风，综合运用风险应对策略，将可能带来的损失降至最低限度。加强企业风险控制能力，善于根据市场变化调整自己的工作，建立一套完善、高效的抵御风险的预案，以应对突然而来的内、外部风险。
　　以上所述，只是笔者兼任小企业财务工作的经历所产生的一些想法。小企业应根据自身特点，重视内部控制制度建设，建立健全有效的内部控制制度，完善公司治理结构，增强竞争力，在激烈竞争的市场经济中争得一席之地。
　　作者单位：浙江省临海市粮食收储有限公司
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