新《政府会计制度》下高校基建会计核算若干问题研究
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摘要：2019年初，新制度已基本在高校落地执行。但执行初期，基建与事业账的融合问题凸现，直接影响会计核算及信息质量的水平。新核算体系下基建核算科目设置、核算项目、新增科目的核算、特殊建设项目核算、基建项目报表披露、在建工程成本范围都出现了一系列变化。高校可以通过强化新《政府会计制度》的理论与实践学习，科学规范高校基建会计核算业务流程，构建专业完善会计信息化管理系统以及完善财务会计管理制度等方式来应对新《政府会计制度》下高校基建会计核算的变化。
关键词：政府会计高校基建会计核算
2019年初，经过高校会计人员的不懈努力，新《政府会计制度》得以成功转换。基建项目作为高校重大投资项目，投资金额大，建设项目多样，核算内容复杂，且基建会计自1995年以来第一次完全纳入“大财务”核算，开始全新的核算模式，实务操作中有关基建核算的科目设置、项目核算、基建财务信息报表披露等问题，文中将逐项解析，以供主管部门及同行参考，增强高校会计制度化、规范化、科学化的执行能力，支持推动高校财务体制改革和发展。
一、新核算体系下基建核算科目设置
2015年之前，基建账务一直采用单独核算体系，科目设置按照“资金来源类”和“资金占用类”设置，分别在两大类下设置基本建设支出（明细科目“建筑安装工程投资”“设备投资”“待摊投资”），“货币资金”“预付及应收”和“基建拨款”“基本投资借款”“其他借款”“其他应付款”“应交基建收入”“应交税金”等明细科目;2015年按照《高等学校会计制度》要求将基建账并入“大账”，即原单独核算体系仍使用，仅将基建账务数据按照相应科科目“建筑安装工程投资”“设备投资”“待摊投资”“其他投资”，反映基建项目建设全过程的实际成本，并同时反映建设资金流入流出和结余情况等。
二、新核算体系下核算项目的特殊变化
新《政府会计制度》与旧核算体系的一个特殊的变化，是受托代理负债的和受托代理资产的变化，高校的建设项目资金来源多样，有政府拨款、借款、自筹资金，第三方资金，因此在核算项目的设置上应有所不同。尤其是第三方资金建设项目，应该设置受托代理项目，受托代理资产和银行存款下分别设置“在建工程”“受托代理资金”等明细科目，用于单独核算此类建设项目，并不做预算分录，原因在于在建工程交付固定资产的属性不同。
三、新核算体系下新增科目的核算问题
原制度核算中，对购置设备，如电梯、办公生活家具、器具、软件购置等，直接记入设备投资核算;新《政府会计制度》要求“设备投资”核算单位发生的构成建设项目实际支出的各种设备的实际成本;“其他投资”科目核算购置办公生活家具、器具、软件等。工程完工交付使用时，相应的记入固定资产和无形资产科目。
四、新核算体系下特殊建设项目核算
对于单位将固定资产等转入改建、扩建等时，按照固定资产等资产的账面价值，及已计提的折旧或摊销，借记“建筑安装工程投资”及“固定资产累计折旧”，贷记“固定资产”等资产原值。改、扩建过程中涉及替换（或拆除）原资产的某些组成部分的，按照被替换（或拆除）部分的账面价值[2]，借记“待处理财产损溢”科目，贷记建筑安装工程投资“科目。发生的核算问题
五、基建项目报表披露问题
改革前，单位基建账务体系单独出月报表，反映资金平衡关系及在建工程资金流动情况，年报中反映基建在建工程情况;并账阶段，大账月报表含有基建在建工程、银行存款、拨款情况;新制度阶段，“大账”月报表在非流动资产类反映未完工基建工程的建设成本，负债和净资产类无法直观体现基建账务具体情况，必须在报表体系中另加附表——基建项目资金来源及占用表，在建工程资金流动表及在报表附注中说明基建工程的数量及建设进度等情况。
六、在建工程成本范围明确问题
在以往高校基建会计核算工作中，在建工程成本主要涵盖了建筑安装工程投资、待摊投资、设备投资以及其他投资，预付备料款不构成在建工程成本支出。根据高校会计制度规定要求，“预付备料款”必须计入“在建工程”，这样一来就会导致同一项目基建账与高校账目在建工程成本不一致。而在新《政府会计制度》实施下，有效增设了“预付账款-预付工程款”科目，科学明确了基建项目中预付备料款不再构成在建工程成本支出。
七、新《政府会计制度》下高校基建会计核算的改进措施
新《政府会计制度》是我国财务会计管理改革工作发展的必然产物，高等学校必须充分认识到严格执行新《政府会计制度》的重要性，要认真解决实施后出现的若干问题，在新政府会计制度下规范基建会计核算工作内容。结合我国高校基建会计核算的相关问题，各个高校财务会计管理部门要科学高效做好以下幾方面工作内容：
强化新政府会计制度的理论与实践学习。在新政府会计制度颁布实施工作背景下，高校财务管理部门需要提高对该项制度理论知识和实践操作方法培训教育的重视程度，高校财务管理部门可以根据自身学校发展情况和条件，定期组织财务会计人员参与到各种培训学习交流、专题研讨讲座等活动中，确保学校每个基建财会工作人员都能够充分掌握了解到新政府会计制度理论知识。高校可以通过健全员工激励机制，采取一定的激励方式有效调动起基建会计人员学习新制度的积极性和主动性，促使他们能够提高自身的基建会计核算业务能力和素质，保障新会计制度在基建会计核算管理工作中的顺利实施，为高校教育建设发展贡献出最大的价值。
科学规范高校基建会计核算业务流程。基于新政府会计制度实施下，高校管理领导除了要督促基建会计人员认真学习好新会计制度知识内容和要求，还必须让基建会计人员严格按照本校基建建设项目的实际发展情况，优化改善会计业务流程，确保业务流程设计的科学规范性。首先，高校基建会计人员可以按照高校不同基建项目所要经历的生命周期，对不同基建项目的前期费用、施工进度工程款、竣工验收后固定资产暂付入账转固以及财务决算等不同生命周期财务业务内容展开优化梳理，基建会计人员要加强相互之间的探讨与交流，高校也可以通过与当地优秀企业展开合作与联系，双方共同去优化设计出一套能够符合高校基建会计核算发展特点的业务流程，确保能够全面提高本校基建会计核算工作质量和效率，推进各个核算工作环节有条不紊地进行。 构建专业完善会计信息化管理系统。在新政府会计制度实施下，高校要想高效解决基建会计核算问题，就必须加强对专业完善会计信息化管理系统的建设工作。首先，高校要结合自身发展情况和条件，适当加大对会计信息化管理系统的建设投资力度，合理引进利用相关的基建会计核算操作软件和硬件设备，要安排专业技术人员定期维护软硬件，做好会计专业软件的及时更新维护工作。会计软件的更新升级要充分考虑到新旧会计制度的衔接财务数据转换问题，并且还需注意到对基建项目管理数据模块的创新建立。根据颁布的新政府会计制度要求，高校在财务数据报表编制工作中无须再专门编制基建投资报表，针对于此，高校在新会计信息化管理系统建设过程中，要全面考虑到基建项目计划、合同管理、项目统计分析以及竣工财务决算等功能的优化设计，确保能够为高校基建项目科学管理提供優质周到的服务，保障为高层领导提供全面完善的基建会计核算信息，满足学校建设发展的需求。
完善财务会计管理制度。新政府会计制度对高校基建工程会计核算方法、成本范围等内容明确提出了不同规定，针对于此，现代高校财务管理部门必须积极完善相关管理制度内容，合理修订基建会计核算管理办法。财务管理人员要通过从高校基建管理建设发展现状出发，确保制度改定后能够与基建会计核算方法保持一致性和可行性。高校高构建出一套能够符合新政府会计制度相关要求的基建财务管理制度，确保各项财务会计操作流程的顺利实施。
结论
综上所述，高校要想保障自身财务管理建设工作稳定持续的发展，就必须认真做好新制度执初期的衔接工作，严格要求财务会计工作人员按照新政府会计制度进行设置会计科目，科学采用最新的基建会计核算方法。通过定期组织基建财务人员参与专业化培训教育活动，不断提高他们的业务能力和综合素质，促使他们能够在新政府会计制度下规范自身会计核算操作行为，提高高校财务管理水平。
参考文献：
[1]政府会计准则-基本准则/中华人民共和国财政部制定[M].上海：立信会计出版社，2015，11.
[2]政府财务报告编制办法：试行/中华人民共和国财政部制定[M].上海：立信会计出版社，2016，2.
[3]政府会计制度——行政事业单位会计科目和会计报表》（财会[2017]25号）
[4]《基本建设财务规则》财政部令第81号.
[5]刘瑞丹.解析新《政府会计制度》中基建业务核算[J].财会学习，2018（24）
作者简介：
林立妍（1977.2- ），女，甘肃平凉人，汉族，硕士，高级会计师，研究方向：高校财务管理。
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