高校编制政府财务报告思考
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摘 要：高校政府财务报告主要反映学校财务状况、运行情况等，为加强高校资产负债管理、预算管理、绩效管理等提供信息支持。另外，高校作为行政事业单位的重要组成部分，纳入政府预算管理，其编制的政府财务报告是政府汇总编制政府综合财务报告的重要基础。高校政府财务报告是否真实、准确、完整、规范，不仅影响高校对自身财务状况、运行情况及各类资金使用效率等判断，进而影响决策者对高校的发展前景做出合理规划，也将直接影响到本级政府综合财务报告的编制质量。本文以某高校为例就编制高校政府财务报告形成了一点思路，以期与广大同行探讨。
关键词： 高校;政府财务报告;财务分析
一、引言
根据《国务院关于转批财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知》（国发〔2014〕63号）要求，2016―2017年开展政府报告编制试点工作，从2017年起开始编制2016年度政府财务报告。2015年底财政部印发了《政府财务报告编制办法（试行）》（财库〔2015〕212号）以及《政府部门财务报告编制操作指南（试行）》（〔2015〕223号），具体指导政府财务报告的编制。2017年10月，财政部印发了《政府会计制度――行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号）重构了政府会计核算体系，夯实了政府财务报告的编制基础。目前笔者所在高校已试编两年政府财务报告，对政府财务报告编制工作形成了一点思路，以期与广大同行探讨。
二、高校编制政府财务报告的意义
（1）有利于全面反映运行成本，便于信息使用者做出科学决策。新制度下财务会计实行权责发生制使得收入与成本得以配比，并要求固定资产计提折旧、无形资产进行摊销，因此高校可以较为科学地核算运行成本：一为政府制定学费标准、财政拨款标准提供重要依据;二为高校根据运行效率决定资源投向、进行财务决策提供重要依据;三为高校经费投入绩效考核和自评提供重要依据。
（2）有利于反映财务风险情况，便于高校提前做好风险防范。政府财务报告不仅要填报当期债务规模、债务结构，还要披露未来期间预计要偿还的本金和利息。信息使用者还可以通过报告中的资产负债率、流动比率等指标，分析评估高校当期及未来中长期财务风险和可控程度。另外，财务分析中的趋势分析可以帮助高校对未来一段时间的运行情况进行预测，确定风险点，以便提前做好风险防范工作。
（3）有利于全面反映高校财务管理现状，促进高校改进财务管理工作。政府财务报告促进高校树立成本效益观念、风险观念、知识资本观念以及信息化观念，促进高校创新预算管理、内控管理、资产管理和绩效管理等相关制度，从而促进高校改进财务管理工作。
三、政府财务报告的内容及示例
政府财务报告包括财务报表和财务分析两大部分。财务报表是对高校财务状况、运行情况和现金流量等信息的结构性表述，包括会计报表和附注。财务分析包括高校基本情况、财务状况分析、运行情况分析和财务管理情况分析。财务分析一般采用的方法有比率分析法、比较分析法、结构分析法、趋势分析法等。比率分析法，即通过各种比率指标对高校的财务状况、运行情况进行分析，常用的比例分析指标有资产负债率、现金比率、收入费用率等。比较分析法，即针对某一指标通过与同类高校或者同一高校不同专业或者不同高校相同专业进行比较来进行分析。结构分析法，即通过计算某一项目在总项目中的占比来反映其重要程度，从而发现主要影响因素。趋势分析法，即通过对比某一指标在一段时期（比如近三年）的变化情况，以查找发展规律和趋势。下面以某高校为例进行说明.
1.会计报表的编制
高校需要编制的会计报表有资产负债表、收入费用表、净资产变动表以及现金流量表（可自行选择编报）。
2.会计报表附注的编写
附注的主要内容是披露高校会计报表的编制基础、遵循政府会计准则制度的声明、重要会计政策和会计估计、会计报表重要项目的说明及其他重要事项的说明。
3.高校基本情况介绍
基本情况包括主要职能、机構设置、在校师生人数、专业介绍等基本信息，以及工作开展和主要事业成效的简要总结，反映了高校的整体办学条件和办学能力。
（1）基本信息。学校是由X部门举办的X类专业为主体的全日制公办高职学院，主要职能是培养高职高专人才，构建高职教育、职业培训、教学科研、职业技能鉴定协调发展的人才培养体系。学校设有信息技术系等X个教学部门，教务处等X个行政、教辅部门;现有电子商务等X个专业;现有在校高职生X人;在职在编教职工X人，较年初增加X人，原因是期间人才引进X人、退休X人、离职X人。
（2）工作开展和主要事业成效。主要是概述单位工作开展情况及主要事业成效。例如，学校当年取得的主要事业成效有：深化全面综合改革，完善制度体制建设，加强依法治校;推进优质校建设，抓好专业课程建设;高水平科研项目和高质量科研成果均实现突破;深化目标导航教育，学生综合素质得以全面提升;落实多元录取机制，深化就业创业教育，加强招生就业和国际交流合作工作;改革岗位聘任制度，完善人才激励政策;持续深化社会服务，加强开放式办学。
4.高校财务状况分析
主要是分析高校的资产和负债情况。学校年末资产总额X万元，其中流动资产X万元，占资产总额的X%，包括货币资金X万元、零余额账户用款额度X万元、财政应返还额度X万元、其他应收款X万元……;非流动资产X万元，占资产总额的X%，包括长期股权投资X万元、固定资产X万元……。对财政应返还额度、固定资产、存货等重点资产项目的结构特点和变化情况进行分析，并对是否影响学校提供公共服务的能力进行评估。例如财政应返还额度金额大说明财政资金执行率偏低，财政资金使用效率不理想;存货金额大说明存货管理有待加强，需要提高资金周转速度;应收账款或其他应收款多，需分析是否存在未及时结算情况，应加强对应收款项的梳理和催收，避免产生坏账损失。 年末负债总额X万元，其中流动负债X万元，占负债总额的X%，包括短期借款X万元、应付账款X万元……;非流动负债X万元，占负债总额的X%，包括长期借款X万元、长期应付款X万元……。例如应缴财政款余额较大，需分析是否存在固定资产出租收入、学费收入、住宿费收入等未及时上缴财政的情况。
年末资产负债率X%、现金比率X%、流动比率X%，与近三年数据对比，也可以与同类高校进行对比，从而分析评估学校当期及未来中长期财务风险和需要采取的措施。资产负债率越低，说明高校偿付全部债务本息的能力越强;现金比率越高，说明学校利用现金及现金等价物偿还短期债务的能力越强;流动比率越高，说明学校流动资产偿还流动负债的能力越强，因此财务风险越小。
5.高校运行情况分析
主要是分析高校收入和费用的总体情况，分析时需要突出高校日常运行中遇到的特殊问题、宏观环境或重大事项对高校收入和费用的影响。
（1）学校收入X万元，较去年增长X%，其中财政拨款收入X万元，较去年增长X%;事业收入X万元，较去年增长X%;其他收入X万元，较去年增长X%，等等。通过分析收入的结构和来源分布，可以了解财政政策、经济形势等对高校收入变动的影响。通过与历年数据的对比，可以得出高校未来的财务运行趋势，并依据趋势制定学校中长期事业发展规划。
（2）学校费用X万元，较去年增长X%，其中：教育活动费用X万元，占总费用的X%;科研活动费用X万元，占总费用的X%;行政管理费用X万元，占总费用的X%，等等。按照经济分类对费用进行分析，比如工资福利费用X万元、对个人和家庭的补助费用X万元、商品和服务费用X万元，等等。通过计算人均人员经费，可以对学院以后人才引进提供成本依据，另外通过对构成成本的工资福利费用、商品和服务费用、个人和家庭补助费用、固定资产折旧费用、无形资产摊销费用的占比情况进行分析，可以找出影响高校成本的主要因素，也可以对比同类高校，为成本管理提供信息。另外，针对项目费用可以单独进行分析，比如用于改善学校教学、实验实训条件的建设费用X万元，用于提升教育教学质量、凸显专业优势的内涵建设费用X万元，用于改善学生住宿学习环境、教师工作环境，提高后勤服务能力的费用X万元，用于资助学生的专项费用X萬元。对项目费用的分析要侧重于――是否专款专用及项目执行进度问题。
6.高校财务管理情况分析
主要概括说明高校预算管理、内控管理、资产管理和绩效管理等方面采取的主要措施和取得成效。比如，预算管理、内控管理、资产管理和绩效管理相关制度建设情况、是否成立了专门的领导小组、内部控制建立与实施情况、固定资产的日常管理和清查工作情况、绩效管理工作的开展情况等。
四、结语
高校的政府财务报告是财政部门、主管部门、债权人等外部信息使用者及高校管理层等内部信息使用者了解学校财务状况、运行情况和现金流量等信息的重要资料，也是财政部门和主管部门对高校进行监督、考核以及高校制定中长期发展规划、编制次年预算收支的重要依据，各高校需要认真对待，撰写翔实的政府财务报告。
参考文献
1.陶其高等.高等学校会计核算――基于《政府会计制度》. 浙江大学出版社，2018.
（责任编辑：刘海琳）
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