卖方视角下对总价法的思考
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摘 要：现金折扣作为一种商业信用，在当前的会计处理中分为总价法和净价法，我国目前主要采用总价法。随着经济全球化趋势的不断增强，对我国会计准则的国际趋同提出了新要求。站在卖方角度，从会计信息质量、财务指标、利润质量、企业成本等方面对总价法进行分析，提出了相应的建议。
关键词：现金折扣;总价法;卖方;虚增
文章编号：1004-7026（2019）11-0145-02 中国图书分类号：F275 文献标志码：A
现金折扣是债权方为鼓励债务方尽快还款而采取的债务减免，体现了销售方的理财策略，同时也被视为一种营销策略。对现金折扣的确认与计量，主要有总价法与净价法，为了严格控制税收，但是，我国采用总价法，而大多数西方国家采用净价法。我国企业基于总价法产生的资产负债表与利润表备受西方国家争议。
1 总价法的概念
总价法即在交易达成时，卖方按发票金额对应收账款和销售收入计价入账，买方全额确认相关的资产与负债。在折扣实现时，再通过财务费用科目进行核算。从本质上来讲，现金折扣作为一种理财手段，相应的折扣属于理财费用，不能划为收入[1]。
2 对总价法的分析
总价法作为当前我国会计准则规定的现金折扣处理方法，其对会计信息质量和财务指标的精确性、利润质量、企业成本等均会产生影响。
2.1 削弱了会计信息质量
通过总价法核算虚增了卖方的收入与资产，违背了会计确认的谨慎性原则。会计确认与计量的基础是过去完成的经济事项或者交易，始于2008年金融危机后的会计概念框架重构征求意见稿，也进一步强调了要如实反映会计信息，更加注重信息的实质重于形式原则。
而总价法涉及的现金折扣部分处于将来完成时，具有不确定性。在初始确认时，不对折扣进行区分，而是全部确认为应收账款以及销售收入，削弱了会计信息的可靠性，有悖于会计确认与计量的基础。
2.2 弱化了财务指标的精确性
应收账款是企业的流动资产，是商业信用在市场经济条件下运用的结果，本身就有一定的坏账风险。将现金折扣计入应收账款，进一步增加了企业的资金流动性风险，虽然在账目上与现金折扣直接相关的应收账款会在贷方全部核销，但是在借方会出现财务费用，作为对企业收到的现金或者银行存款的抵减，减少了企业的现金流入。
与长期资产相比，流动资产的变现能力更强，常常被作为企业短期偿债能力的保障之一，也是衡量企业支付风险的重要参考。在总价法下，应收账款虚增，导致在计算流动比率与速动比率时，分子变大，导致最终的结果高于真实值，夸大了企业的短期偿债能力。在企业出现财务困难的时候，由于信息不对称，这样的财务指标会误导决策者，尤其是潜在的投资者与债权人。
销售收入是企业最重要的资金来源渠道，是衡量企业运营能力的重要指标，关系到企业的现金流动。在总价法下，会虚增与应收账款相对应的销售收入，使企业营运能力相关指标发生变动。具体而言，流动资产周转率是销售收入与流动资产平均余额的比值，总价法下的分子、分母同时增加相同数额，或者资产平均余额增加额小于销售收入增加额，从而使比率值增大，这时反映的企业流动资产利用效率会高于正常值。同时，固定资产周转率与总资产周转率也因为营业收入增加而虚增，导致这两个比率高于正常值，夸大了资产的利用效率。
与企业盈利能力相关的财务指标分析，会涉及利润的计算。而买方是否取得现金折扣，會导致财务费用科目的差异，如果买方取得现金折扣，则相关财务指标的计算合乎事实。买方付款没有取得现金折扣，得出财务指标的真实性与取得现金折扣的真实性一致。但是在买方没有付款的情况下，虚增的销售收入并没有通过财务费用科目进行抵减，从而导致利润虚增，进一步引起资产报酬率、资产利润率、资产净利率、销售净利率指标变大，掩盖了真实的盈利能力。
企业发展能力也称成长能力，是企业在从事经营活动过程中所表现出来的增长能力，能体现企业的竞争力。与发展能力相关的指标主要有销售增长率、资产增长率、股权资本增长率、利润增长率等。总价法下虚增的销售收入，会使销售增长率与资产增长率变大。在存在现金折扣时，如果买方没有付款，利润增长率会大于正常值。
2.3 削弱了利润质量
在总价法核算方法中，全额确认销售收入，不扣除最大折扣，会虚增销售收入。从利润的来源上看，不够谨慎，一旦折扣实现，销售收入反映的现金流就会缩水。从与现金折扣相关的最终利润成果看，总价法与净价法核算得出的结果一致。但是两种方法体现了不同的利润归因过程。净价法在开始扣除最大折扣额，折扣通过财务费用科目核算，明确区分理财与销售活动。而总价法先将折扣计入收入，再用财务费用来核算，混淆了理财部分与销售部分，误将理财内容作为利润的直接来源。在现金折扣涉及跨期时，采用总价法给企业管理层平滑利润营造了空间。当企业想缩减利润时，可以提前确认实现的现金折扣;当企业想增加利润时，可以延后确认实现的现金折扣。
2.4 增加了我国企业“走出去”的成本
在经济全球化趋势下，积极利用国内外两个市场与两种资源，成为每个企业的战略选择。近年来，我国企业的国际融资需求越来越多，国际收购事件也频繁发生。但是地区差异给我国企业“走出去”带来困难，积极谋求国际趋同是当下的重要任务。在现金折扣核算下，我国选用总价法。而在美国的会计准则中，现金折扣采用净价法核算，代表了国际社会的主流处理方法。
西方国家常常指责我国企业基于总价法下的资产虚增以及利润质量。要想实施“走出去”战略，我国企业就必须调整用总价法计量的会计信息，以适应国际社会需要，这样也会增加企业的信息编制成本，并延长了我国企业在国外接受审核的时间，甚至可能由此导致我国企业失去一些最佳投资机会。
3 结束语
随着经济全球化的不断推进，拓宽融资渠道、扩大市场、减少摩擦、寻找最优生产条件、积极融入国际市场等不仅涉及企业利益，也关乎国家利益。随着我国经济实力的增强，西方不断制造“中国威胁论”，以各种方式限制我国发展。我国面临的国际环境日趋复杂，发生了很多摩擦，有条件性的国际趋同无疑是一种减少摩擦的方法。而在总价法下，收入以及资产虚增，降低了财务指标的精确性，减少了会计利润质量，使我国企业的财务信息受到国际社会的质疑，增加了企业的社会交易成本，甚至影响了企业的战略实施。同时，由于总价法不符合会计准则中的谨慎性原则，在初始确认时混淆了理财与销售。所以，在现金折扣的核算方法上应与净价法相结合，这既是对会计谨慎性的严格贯彻，更是积极融入世界的需要。
参考文献：
[1]荆新，王化成，刘俊彦.财务管理学[M].北京：中国人民大学出版社，2009.
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