浅谈局集团公司单位承担社保费用财务核算处理

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　　摘 要：单位承担社保费用作为铁路企业大项成本支出，简化其财务核算流程，提高财务核算效率，及时满足成本管理需要尤为重要。本文从局集团公司目前财务核算流程现状，提出流程优化建议，具有一定的实践意义和可操作性。
　　关键词：社保费用;财务核算;流程;优化
　　一、单位承担社保费用缴纳及财务核算流程
　　集团公司缴纳的社保费用主要包括养老保险、工伤保险、失业保险、基本医疗保险、补充医疗保险、大额医疗保险、企业年金等，分为单位缴纳和个人缴纳两部分，下面主要介绍单位缴纳部分，即单位承担社保费用的财务核算处理。
　　（1）资金缴纳流程。局属运营单位在每月规定日期（15日前），向局社会保险部报送本单位参保职工人员增减、基本情况变更的有关材料和报表，待社会保险部（17日前）审核确定后，将当月实际缴费数据向本单位财务科报送留存。
　　局社会保险部按照国家及所在地有关社会保险的政策规定，按月對局属各运营单位的各项社保费用进行汇总审核，向属地社保经办机构申报，确定当月应收应付参保项目及费用金额，形成当月单位结算表，随后向财务部申请社保资金集中支付缴纳;按季汇总局属各单位缴费明细表，向财务部发通知书进行往来确认。
　　（2）财务核算流程。局属运营单位按月根据实际发放工资总额、财务部结算办法中明确的各险种计提比例，计列单位承担各险种工资附加费。财务部按季根据社会保险部提供的实际缴费金额、运营单位上转通知书金额，进行差异调整（多提调减、少提调增），最终达到局集团公司根据实际缴纳金额列支工资附加费成本，即“据实列支”。
　　二、单位承担社保费用财务核算存在的不足
　　（1）各运营单位工资附加费列支不够真实。运营单位根据当月工资发放总额、集团公司规定的计提比例，计列本单位工资附加费成本，与实际缴纳的成本差异由集团公司统一列支，影响了下属单位支出的准确性。2019年局属运营单位实际缴纳642，458万元，其中站段计提列支717，974万元、集团公司调减75，516万元（减幅11.8%），如A机务段实际应列32，354万元、其中站段计列36，899万元万元、集团公司调减4，545万元（减幅14.1%）。
　　集团公司调整差异原因：一是计提基数不同。实际缴纳计提基数是根据各职工上年（或上半年）工资总额“托低限高”，或“托低不限高” 修正后核定，即申报工资缴费基数低于下限的按下限基数执行，高于上限的按上限基数执行，而非当月工资发放总额。二是计提比例不同。社会保险费属地缴纳，各省市政策不同，缴费比例有别，如四川省大额医疗保险按816元/人˙年标准缴纳，重庆市和贵州省按缴费基数的1.5%计算汇缴。
　　（2）集团公司层面差异调整不够及时。一是从当前核算流程来看，季度财务部需在78个运营单位及时上转工资附加费通知书，上报季度报表往来核对无差异后，才能根据社会保险部提供的实际缴纳数，准确调整工资附加费成本。由于涉及单位较多，各单位财务人员素质参差不齐，经常存在上转通知书不及时、多次修改相关数据，影响集团公司成本差异调整。二是工资附加费分地区、分险种进行差异调整，取数核算量较大，调差完成后还要与社会保险部往来核对无误，方能确保差异调整准确性，整个财务核算周期至少增加0.5天。
　　（3）账表关键数据信息未能正确列报。运营单位编报的局047表《工资附加费明细表》反映的是当年职工工资总额，按集团公司规定计提比例计列的各险种工资附加费。集团公司汇总的047表反映的是当年职工工资总额，实际缴纳的各险种工资附加费，倒算的计提比例实际意义不大，不能真正反映实际缴费基数和实际计提比例。
　　（4）运营单位对单位承担社保费用实际缴费管理重视程度不够。既有核算模式背景下，核算主体运营单位账项列支金额与实际缴纳金额数据脱节，存在相关单位更多只关注成本计提和数据上传的准确性，习惯认为应该据实列支多少仅事关局社会保险部，与本单位成本控制无关，进而导致日常经济活动分析未纳入相关内容，相关成本管理形同虚设。
　　三、单位承担社保费用财务核算流程优化建议
　　综合考虑财务核算原则和基础数据获取时点，运营单位在月报前据实列支本单位承担社保费用成本切实可行，具体核算流程如下：
　　（1）运营单位。每月根据社会保险部审核确定的实际缴费数据，列支本单位本月单位承担工资附加费。每季核对、签收财务部挂网数据和下转的通知书。
　　（2）社会保险部。每月审核、汇总各运营单位实际缴费数据，每季向财务部发通知书提供相关缴费数据，进行往来核对。
　　（3）财务部。每月根据社会保险部资金需求进行拨付，每季根据社会保险部提供的实际缴费数据，分单位分险种在财务平台挂网单位缴费基数、单位和个人缴费金额、单位代收代扣金额，相关站段核对无误后下转通知书冲抵往来。同时建立报表审核关系，确保各单位不漏列、不少列工资附加费成本。
　　与原核算流程相比主要有“三个变化”：一是站段每月根据实际缴费金额据实列支，同时做好相关基础台账以备分析、核对;二是改由财务部统一下转通知书，不再由站段上转通知书，与目前个人承担及单位代扣代缴社保费用核算流程相同;三是在运营单位、财务部、社会保险部之间新增实际缴费基数及缴费比例的确认和共享。
　　四、单位承担社保费用财务核算流程优化后效果
　　（1）大大缩短财务核算周期。一是运营单位直接据实列支，使核算关口前移在季末，可压缩核算周期两个星期，提高成本计列的及时性。二是通过辅之季末财务部“由上而下”统一公布、下转相关社保数据，改变目前运营单位“由下而上”上传数据现状，既确保实现运营单位、社会保险部与财务部三者之间账实、账账相符成本列支准确性，又利于集团公司掌握控制决算进度，提高成本计列的时效性。
　　（2）显著提高会计信息质量。一是本着“谁发生谁计列，缴纳多少列支多少”的会计处理原则，运营单位据实列支，集团公司从下到上各层级的月报、季报数据进而都真实完整。二是报表数据新增列示单位实际缴费基数、缴费比例两项关键社保数据信息，集团公司各层级报表基础数据全面性得以提升。三是报表数据涵盖集团公司各地区、各单位社保缴费信息，同地区不同系统、同系统不同单位、同单位不同时期之间的报表数据相关可比，具有可分析性。
　　（3）切实满足成本精细化管理需要。重新梳理完善单位承担社保费用财务核算流程，整合社保基础数据，从财务账项和报表数据源头上规范、准确反映单位社保缴费信息，较好为预算编制、分析、实时监控提供数据，一是有助于企业决策部门思考如何争取社保优惠政策支持，争取能减则减、能免则免，最大化减轻企业负担。二是有助于引导运营单位强化单位承担社保费用管理，将其常态化纳入单位经济活动分析内容中，提高单位承担工资附加费的算账意识。
　　参考文献：
　　[1]高瑜.企业社保管理的实践策略[J].企业改革与管理，2015年23期.
　　[2]李逢君.浅谈单位职工三险缴纳与计算的会计核算[J].现代商业，2014年26期.
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