高新技术企业研发费用的财务处理探析

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　　摘要：新时期我国企业之间的竞争更加激烈，高新技术企业应不断研发创新以获得竞争优势，并应规范研发支出的投入与财务处理，以享受企业所得税优惠政策。同时，我国正处于经济快速发展阶段，技术革命成为了目前现代化企业发展的一个重要的驱动因素，因此，企业研发投入所涉及的财务处理成为了高新技术企业领域重点关注的事项，它不但影响着企业的经营状况，而且关系到企业将来的发展潜力。文章从高新技术企业加强研发费用管理的重要性出发，分析了我国全新经济发展氛围下高新技术企业研发费用财务处理的具体工作中存在的漏洞，并提出了解决策略，以期给我国相关性质的企业管理工作人员提供借鉴和思考。
　　关键词：高新技术企业;研发费用;财务处理
　　1 引言
　　我国经济体制改革的不断深入和全球经济一体化进程的加快在给我国企业创建了更好的发展平台与机遇的同时也给其带来了更多的挑战。近年来，我国高新技术企业发展迅速。对于高新技术企业来说，新技术研发能力以及新技术应用程度是影响其综合快速发展的重要要素，这使得其研发过程中所耗费的支出成为企业运营费用中占比较大的支出，同时，也成为衡量企业综合实力的重要指标。高新技术企业需要对高额研发投入进行合理化地财务处理，以使企业实现经济效益最大化，同时提升企业的竞争水平。
　　2 加强研发费用管理的重要性
　　研发活动包括知识创新、技术改进、产品开发和服务改进等，其以项目、课题等方式组织进行，围绕着具体的目标，有一定的期限，有较为确定的人、财、物等资源支持，因此是有边界和可度量的。但研发活动的结果是不能完全事先预期的，因此具有较大的不确定性，有一定的风险并存在失败的可能。
　　我国税收法律相关文件规定国家需要重点扶持的高新技术企业减按15% 的税率征收企业所得税，比普通企业所得税节约了40%，除了可以享受国家税收优惠政策外，高新技术企业研发投入越多，获得财政补助支持就会越大，这有利于吸引投资，解决企业资金短缺的压力。2018年9月20日，国家相关部委联合发布了关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知（财税[2018]99号）文件，为进一步激励企业加大研发投入，支持科技创新，其将所有企业的研发费用加计扣除比例再提高了25%。
　　因此，正确的归集研发费用可以使高新技术企业享受国家财政的支持和研发费用加计扣除的税收优惠政策，使其成本持续下降，企业经济价值不断提升并得到可持续发展。
　　3 我国高新技术企业研发费用管理存在的问题
　　（一）研发管理体系和管理制度不完善
　　我国高新技术企业起步相对较晚、发展速度缓慢，财务管理方面与其他比较成熟的行业相比有很大的差距。大多数企业还未建立行之有效的财务核算与管理体系，缺乏企业研发费用项目核算与管理经验，相应的费用管理体系和管理制度不够健全，与企业实际的财务核算与管理工作之间不能有效衔接，造成企业日常财务核算与管理中的问题无法得到有效的指导和规范，给研发经费核算与管理工作带来隐患。
　　（二）高新技术企业对研发项目预算编制的重视程度不够
　　由于高新技术企业科研人员对研发项目预算管理的重要性及意义认识匮乏，对单位主要经济活动和业务的特点理解不透彻，导致其对研发项目预算编制的重视程度相对较低，预算编制过程不够规范，造成尽管企业研发资金投入金额较大，但没有取得预期的效果，研发项目成功比例偏低。
　　（三）研发费用的财务处理不标准
　　我国很多高新技术企业研发费用的财务处理非常随意，未按照会计准则和相关政策的要求进行业务处理，给企业带来财务风险，主要体现在：第一，企业应将研发活动发生的相关费用包括人员人工费用，材料费用、折旧及摊销费用等属于研究阶段的支出按照要求计入研究费用科目，属于开发阶段的支出计入开发费用科目，但由于部分研发项目负责人缺乏财务知识，导致并没有区分研究阶段与开发阶段的支出;第二，当企业某项资产既用于研发活动又用于企业的生产经营活动时，其往往将该项资产发生的全部折旧费用都计入研究开发费用，未按照该资产在这兩项活动中占用的时间对费用进行合理的分摊，导致研发费用占销售收入的指标不符合高新技术企业认定的要求，从而造成高新技术企业不可能真正享受研发费用加计扣除政策;第三，部分企业未按要求将研发成功的专利及时转化为无形资产，导致企业的经济价值容易被市场低估。
　　（四）研发支出存在减值迹象未予以披露
　　高新技术企业只有加大创新改革的力度，才能在市场竞争中持续发展，因此，其必须加大财力、人力、物力的投入。研发活动往往具有周期比较长的特点，很多研发项目都要跨年度，致使企业财务账中存在大量需要资本化的研发费用。此外，由于市场竞争日益加剧，研发同类或类似产品及服务的企业不断增多，在这种条件下，高新技术企业有必要对研发项目的投入价值是否存在减值迹象进行评估。目前，我国企业会计准则并未对研发费用减值进行相关的规定，导致研发产品或服务的价值失真。
　　（五）财务人员未参与研发项目立项过程
　　高新技术企业会计人员往往不参加研发项目的立项，致使研发项目预算的目的性不强，研发费用账目与预算费用账目存在较大误差，不能使研发费用的运用更加规范和有效。
　　4 完善企业研发费用财务处理的对策
　　（一）建立健全研发费用的管理体系和管理制度
　　针对目前我国高新技术企业中存在的财务管理体系和管理制度不够完善的问题，企业应加强对研发费用财务核算与管理相关制度体系的构建与完善，确保企业研发费用财务核算工作有章可循、有据可依，使研发费用的财务核算工作流程与内容更加规范，并为解决财务核算与管理中出现的问题提供制度上的支撑和保障。同时，企业还应将自身的内部控制管理系统同研发项目费用核算工作结合在一起，积极发挥内部控制在研发费用核算中的监督和控制职能，进一步规范财务核算和管理工作，规避由于人为因素导致的企业研发费用中经济风险的发生。 　　（二）提高企业研发费用预算准确性
　　我国高新技术企业首先要加强对单位所有人员的培训，使其了解研发费用預算编制的重要性，提高研发项目的成功几率，并按照企业内部控制的相关原则构建完整的符合企业自身特点的预算架构体系，使每个研发项目费用预算都能按照既定的原则和规范的流程进行编制。此外，企业各个职能部门和项目负责人应共同参与预算编制工作，以使预算编制结果更加合理和准确;其次，企业要对当年所有申报研发的项目建立项目库管理，为来年进行研发项目预算编制提供重要的参考依据及借鉴，以提高研发项目费用预算编制的效率和效果;再次，应参考往年研发项目费用预算的编制，将高新技术企业的项目费用控制在合理的区间，避免企业投入大量的流动资金，导致企业面临很大的经营风险。
　　（三）合理归集研发费用
　　高新技术企业财务人员应当不断加强学习相关政策，做到把握要点，融合贯通。对企业全体员工加大研发政策宣讲力度，使研发费用财务处理中存在的弊端得到更好的改进，以便合理归集研发费用，规避高新技术企业的税务风险，进一步降低高新技术企业年度认定和运用研发费用加计扣除的难度。另外，高新技术企业应该进一步强化研发费用的内部控制管理体系建设，加强对研发费用合理和合规性的控制。对发生的研发费用应及时转化为无形资产，按照研发项目进行控制，避免与生产经营活动费用混淆，以降低企业成本，提升企业的经济价值。
　　（四）每年对研发费用是否存在减值迹象进行评估
　　高新技术企业研发周期较长，其间如果出现替代产品或技术，就会导致产品或服务就失去创新性。在这种情况下，高新技术企业应参考国外会计准则中的相关规定，对项目研发支出每年年末进行一次减值测试，如果存在减值迹象，就应当对研发支出计提减值准备，这样做能够真实的反映研发支出当前的市场价值，为研发支出进一步资本化奠定基础，从而避免无形资产价值失真。
　　（ 五） 研发费用预算编制需要会计人员全程参与
　　高新技术企业在新产品或服务研发准备启动前，必须对研发项目进行充分的论证，对已经开始研发的项目，按照估算的费用做好研发支出的归集工作，以使科研人员清楚的掌握核算项目研发费用的依据。会计人员应全程参与研发项目的设立，并清楚区分研发项目中资本化及费用化的支出，以便对研发费用做好管理工作，按期对研发费用使用情况进行审查和监督，避免在研发费用确认环节出现归集不到位的问题。另外，应将研发项目课题组人员进行合理的组合，把所有收集的资料及时呈交给研发项目管理机构，以使研发费用得到合理的运用。
　　5结论
　　研发费用的正确处理是高新技术企业提高创新能力的基础。因此，高新技术企业除应提高科研项目研发水平实力外，还应建立一套符合自身特点的研发管理模式，将研发费用核算和管理制度化、精细化，以保障企业的经济价值，规避企业的税务风险，充分享受国家的税收红利。
　　参考文献：
　　[1]杜俊英.我国高新技术企业研发费用问题的研究与思考[J].中国乡镇企业会计， 2016（12）：120-121.
　　[2] 汤华安. 高新技术企业研发费用核算存在的问题及主要对策[J]. 中国集体经济，2018 （09）：136-137.
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