固定资产减值存在的问题及对策研究
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【摘要】固定资产减值会计核算能够清晰地反映企业资产的实际变动情况，在公司成长过程中起着重要作用。越来越多的企业为确保自身利润，对计提固定资产减值提高了重视程度。自2006年以来，中国颁布了新的《企业会计准则》，其中在《企业会计准则第8号——资产减值》中，着重探讨了资产组的相关理念，完善计提固定资产减值的相关政策、方法。基于实际情况，分析发现固定资产减值核算过程中存在的问题，针对相关问题提出了相应解决策略。
【关键词】固定资产减值;会计核算;问题;对策
【中图分类号】F233
【文献标识码】A
1 相关概念界定及固定资产减值核算
1.1 固定资产及其减值的相关概念
固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的非货币性资产。最明显特点为实物，其次，状态不随生产经营活动而发生变化，存在规定的使用时间。涵盖范围比较广，诸如房屋，器械等。固定资产在现代企业发展中必不可少，不仅是劳动工具，更是公司赖以生存发展的关键资产。
固定资产减值又称为资产损失，具体是内部因素和外部条件及相关的使用方法对资产造成的综合性不利影响。最终结果是破坏资产的使用，进而造成损失。导致资产未来可流入企业的全部经济利益低于其現有的账面价值。在会计上则表现为固定资产的可收回金额低于其账面价值。
1.2 固定资产减值的会计核算
固定资产减值会计核算针对固定资产可收回金额与其账面价值孰低进行比较，如果固定资产可收回金额低于其账面价值，则对可收回金额与账面价值之间的差额进行计提资产减值准备，从而调整账面价值，真实客观地反映资产在当前市场的真正价值，并计入当期损益。相反，如果可收回金额大于账面价值则不需要计提资产减值准备。其核算通常是在期末，并根据实际情况进行，在无证据表明减值已经发生的情况下，不进行账务处理。
2 固定资产减值会计核算存在的问题
2.1 企业人为操纵固定资产减值
对固定资产减值准备的计提通常记录到企业当期损益，进而对公司费用产生影响，最终导致营业利润的增加或减少。因此，无论是不予计提或者是减少计提都会进一步减少费用支出，造成利润的虚增;反之，数额较大的计提固定资产减值准备就必然会增加当期的相关费用，导致利润的下降。此外，因为固定资产减值计提把资本的历史成本作为上限，因此少计或者多计提固定资产减值在以后会出现反弹，由此企业就能够非常便利地通过固定资产减值实现以后各期利润调节。现实生活中越来越多的企业通过固定资产减值计提来操控企业利润，中国规定如果上市公司连续两年亏损，公司股票就需特别处理;连续亏损三年公司股票就会被暂停上市交易，上市公司为避免连续亏损，通常利用会计政策的模糊性，巨额计提资产减值准备，来缓解压力。
2.2 资产组划分方法不当，缺乏划分依据
计提固定资产减值准备的数额与资产组不同的划分情况密切相关。在实际经营业务中，一旦划分标准不统一或是缺乏明确标准，很容易给人为调控利润带来可操作空间。在日常生活中，不管是政府监管部门还是执业会计师，都很难判断固定资产减值准备。这样一来，为很多的企业提供了利用资产组的不同划分方法来操纵企业利润的机会。此外，对于资产组的划分不仅要考虑企业经营的实际情况，还要对内部管理等进行多方面的评估，这样复杂的评判过程导致资产组的标准缺失。现阶段中国企业发展仍以中小企业为主，因而在资产组的辨认能力上略显不足，各企业的能力也参差不齐。其次，资产组理念的应用要有同等的现金流量预算管理水平支撑。然而现实情况是中国的绝大多数上市公司并没有编制长期现金流量预算的习惯。财务人员意识不足，缺乏经验。以上种种情况最终影响了资产组计提减值准备的准确性。
2.3 固定资产可收回金额计量缺乏可靠依据
固定资产可收回金额的确认需要有与之对应且稳定的未来现金流量预测，单一的现金流量可能不会如实地反映固定资产创造现金流量的实况。我国现行的会计核算要求中，通过选取经济性标准来核算固定资产减值损失，即固定资产可收回金额低于其账面价值就需要予以确认。但确定资产可收回金额的合理和准确仍然有诸多困难。固定资产可收回金额受公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量这两个因素影响，通过比较两者谁大而确定可收回金额。一般而言，固定资产在记录后，由于技术进步、设备老化等多种原因会导致资产贬值，需要业务部门和财务部门相互配合，通过问询相关专业机构，最终才能对资产的价值进行确认。过程中不仅计量的时间容易延长，而且计量十分复杂。加之中国不够完善的价格机制和市场上信息的缺失，最终造成可收回金额的计量缺乏可靠依据。
3 固定资产减值存在问题的解决对策
通过对上述企业人为操纵固定资产减值的问题、资产组划分方法存在的问题以及固定资产可收回金额计量方法存在的问题分析不难看出，中国现阶段企业发展过程中，对于固定资产减值会计核算的把握上存在不少问题，许多企业并没有意识到严重性。为了进一步完善固定资产减值会计体系，逐步提高会计信息质量，对上述问题分析出以下解决对策。
3.1 完善固定资产减值的规定及监督力度
中国企业内部还没有完善的调控和治理制度，所以要加强和完善固定资产的减值计量工作。从企业而言，要想做到精准计量，要做到以下几点：①实现计价时间统一，通过对时间的规定，减少操作的随意性，用规范操作保证不同企业间会计信息的可比性。截至目前，中国财务制度并未就固定资产减值的时间进行明文规定，因此，企业发挥主观能动性统一计价时间显得更为重要。②制度的制定及颁布应该更为谨慎。相关部门在制定制度的过程中要将会计政策的选择范围进一步缩小，这样有利于压缩企业对利润的控制空间。③充分利用企业内部与外部监督，内部财务人员要积极主动进行自查，外部审计人员要细致入微，强化审计力度。双方共同发力，从而做到对企业利润与经营状况的正确判断。 3.2 改进资产组的划分方法
尽可能地明确资产组划分的方法，根据大中小企业的经营背景提供大量且详细的指南和解释，从实际情况出发分析资产组包括的内容，找出适合划分的依据，从而提高它的可操作性。资产组的相关应用，要有同等现金流量预算管理水平支撑，企业要通过培训学习，不断提高管理人员和财务人员对于现金流量预算的能力。此外，在资产组的判定方面，要着重考虑企业的经营情况和业务模式以及对资产的持续使用和处置方法等。
3.3 改进固定资产可收回金额的计量方法
与国际准则相比，中国的关于固定资产减值的相关规定顯得过于原则化，不灵活，不谨慎，所以应该结合中国的实际情况并以国际会计准则为背景对固定资产减值会计的规范进行完善，趋于实践性与操作性更强的标准，从而更为有效地指导会计活动。企业应当根据地区发展情况积极寻求一个相对完善的对固定资产可收回金额计量的方法。例如，在经济发达的地区，适当建立财务预测制度，通过预测的数据情况来确定企业是否具备使用价值计量属性的成熟条件，来明确固定资产可收回金额;相反企业在欠发达地区，则需要定期评估企业资产，即成本效益原则，评估结果可作为固定资产可收回金额的依据;此外，如果企业没有实行减值会计，则需要对不计提固定资产减值的详细原因在报表附注中披露。
4 结论
固定资产减值会计核算是把双刃剑，若公司运用得当将反映其真实的资产状况，如果恶意运用就会成为公司操纵利益的砝码。本文从资产减值的概念理解的基础上，针对固定资产减值会计核算中出现的问题，如企业人为操纵、资产组划分方法、固定资产回收金额计量等进行阐述，并对这些问题一一列举了解决对策。但固定资产减值在实际应用过程中还是存有许多问题，不能穷举，需要我们积极采取措施，防止固定资产减值的不正当应用。
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[作者简介]杨芸芸（1986-），女，贵州安顺人，硕士研究生，研究方向：财务管理、公司治理;樊家君（1993-），男，河北廊坊人，硕士研究生，研究方向：财务管理。
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