浅析企业往来款项的控制和管理
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作者: 王慧
摘要：往来款项的管理是企业财务管理中一个十分重要的问题，管理者必须高度重视，并采取有效管理策略，合理安排往来款项的回收与支付，降低应收账款风险，提高现金流质量。以提高企业的经济效益，避免陷入资金紧张的局面和形成潜在的亏损，促进整个社会信用环境的改善。
Abstract:The current accounts of the management is a very important financial management issues, managers must pay close attention and take effective management strategy, the recovery of reasonable arrangements for payment and payment transactions and reduce the risk of accounts receivable and improve cash flow quality. To improve the economic efficiency of enterprises, to avoid falling into financial strain of a potential loss and to promote the improvement of the social credit environment.
关键词：往来款项 管理 改进
Key words: current accounts management improved
一、 引言
往来款是单位在开展业务活动时发生的应收、应付、暂存、暂付款。企业的非货币资产主要包括固定资产、存货、应收账款、对外投资和无形资产等，而资金的根本属性是运动，运动的越快，增值就越多，管好、用好这部分资金，为提高资金使用的有效性，以及对资金的管理都有着重要的现实意义。
在市场竞争日益激烈的今天，为扩大销售量，赊销作为一种促销的手段，有着不可低估的作用。往来款使销售和收款这两种行为之间存在着一个结算周期，从而形成了应收账款的成本，企业不得不垫支一定的资金和花费一定往来款项管理费用。随着应收账款规模增大而成正比例增长的坏账损失，将成为应收账款投资的最大风险。管好往来款项，目的在于加快资金的回收、周转，提高应收账款的变现能力，并对往来款的发生、间隔期、清算三个环节进行严格的监督与控制。
二、 往来款项产生的原因现状分析
（一） 信用环境尚不完善
由于客观存在的信用缺失，企业存在着“赖帐机制”产生和扩展的土壤，企业之间的相互拖欠，企业为维持正常的生产经营，不得不从外部贷款以弥补资金不足，使企业的资产负债率始终攀高不下，甚至资不抵债，最终导致破产。
（二） 信用管理机制尚不健全
企业信用政策过于宽松,导致应收账款规模迅速扩大,一旦货款不能回笼,企业将陷入“账面利润多多,账户资金空空”的虚假繁荣窘境。因此,应收账款占用资金过多,会虚增销售收入,夸大企业经营成果,增加企业的经营风险。这里最典型的一个例子就是长虹与APEX的应收账款案例，2003年3月5日，《深圳商报》一篇《传长虹在美国遭巨额诈骗》的记者署名文章，使外界开始关注四川长虹APEX公司的应收账款问题。四川长虹2002年年报显示，公司对APEX公司应收账款高达38.29亿元人民币。2004年年底，四川长虹（600839）悬疑两年的美国应收账款脓包告破，对美国应收账款计提25.97亿元人民币等因素。四川长虹宣告出现上市十年来的首次亏损，同时，36.81亿元人民币巨亏也创下沪深两市历史之最。
（三） 通过往来账项调节利润或掩盖经济实质
通过往来账虚挂费用、收入,用以调节当期损益等，以实现虚增业绩，偷逃税款等。或者通过往来账户出借银行账户、利用往来账户隐瞒各种已经实现的收入或支出(往来账户中隐藏着资金损失)。利用往来账户擅自将公款借给外单位或个人等。可以说，往来款项是造成违法违纪的隐患的重点事项，从而也是各级审计部门、事务所特别关注的重点科目。
（四） 片面追求销售业绩
在市场经济条件下，存在着激烈的商业竞争。不少企业在经营过程中往往只强调扩大市场占有份额，而忽视具体的销售实际情况，造成企业虚盈实亏。一方面,企业为了眼前利益盲目扩大商业信用的范围和期限,片面追求所谓的高销售额,造成资源的极大浪费;另一方面,企业职工为了取得一定的经营业绩和较高的劳动报酬,往往不惜违反企业的赊销政策,以赊销为诱饵推销产品,使应收帐款大幅度上升。同时,由于大量的赊销收入企业还必须为此缴纳增值税,有限的流动资金被尚未实现的利润占有,进一步加剧了企业的资金紧张程度。
三、 往来款项合理管理的思路探讨
（一） 企业管理者要转变经营观念
1.建立健全往来款管理是保证工作顺利进行的根本保证。制定严密具有可操作性的、应对往来款使用范围、程序、经办人的责任、清算等作出详细的规定，使会计人员按制度审核收付款项，使经办人对办理往来款的手续和责任一清二楚，从而有章可循，有法可依。加强从往来款的发生、间隔期清算到制度建设的各个环节，使会计人员、业务经办人员对往来款管理的各个环节都有明确的了解，严格按制度办事。
2.及时催收与清算往来款，可使单位及时获得更多的资金收入。对应付、暂付款的有效管理，可使单位能够充分利用这部分暂时为企业所拥有的资金。灵活管理和运用这两种资金，可使单位获取更大的经济效益和社会效益。
（二） 建立健全往来款项的财务内部控制制度
1.加强企业应收账款的信用制度管理
首先，确定合理的信用标准。信用标准较高，能使企业遭受坏账损失的可能性减小，但会不利于扩大销售。反之，如果信用标准较宽，虽然有利于刺激销售增长，但有可能使坏账损失增加，得不偿失。
第二，采用合理的信用条件。当地延长信用期限可以扩大销售量，但信用期限过长也会造成应收账款占用的机会成本增加，同时加大坏账损失的风险。为了促使客户早日付款，企业在规定信用期限的同时，往往附有现金折扣条件，即客户如能在规定的折扣期限内付款，则能享受相应的折扣优惠。
第三，建立恰当的信用额度。信用额度是企业根据客户的偿付能力给予客户的最大赊销限额，但它实际上也是企业愿意对某一客户承担的最大风险额，确定恰当的信用额度能有效地防止由于过度赊销超过客户的实际支付能力而使企业蒙受损失。
另外，企业在制定信用政策时，要在增加的成本与收益之间作出权衡。
2.加强往来款间隔期与清算的管理
往来款不论是应收、暂付款，还是应付、暂收款，从事情的发生到最后的清算都要经过一段时间，即间隔期。在此期间必须加强管理。在间隔期内要把应收的款项及时收回，往来结算准确登记，认真核对，定期清理，使单位有更多的资金开展业务活动，积极主动地向欠款单位和个人催收。往来款项涉及到的民事行为具有一定的诉讼时效，一般情况下，只有２年时间，现实生活中，也经常发生企业法律意识淡漠，导致巨额坏账而使企业破产的事故。因此，在实际工作中，可专门或者定期的对账工作中，向欠款单位和个人发欠款确认书，经双方确认签字后寄回。这样，一方面使单位了解欠款方的着落，以及还款的意向，督促对方及时还款；另一方面也便于核对往来款项的真实性，强化、组织、应付、限期催收，催回陈年老账。
3.建立与完善往来款项的对账制度
对应收账款进行核对。首先取得或编制应收账款明细表进行复核加总。然后将明细表数额与企业总账、明细账合计数进行核对，看是否相符。对应付账款进行核对。检查编制应付账款明细表，进行复核；定期与对方单位就明细事项、金额进行信函、电子邮件、电话进行核对，如有异议，应及时解决。季度末或年底的对账单应以纸质模式发出，并取得对方单位的书面认可。
企业要安排专人负责往来款项的核对，并编制相关的统计表，供信用部门与销售部门掌握，以及时调整信用额度与催收款项。要考虑往来款项结清业绩与销售业绩、工资薪酬挂勾。
（三） 做好往来款项的内部审计（审核）
就应收款项而言：
1.首先复核明细表与对账情况是否一致，复核加总核对余额一致。然后将明细表数额与企业总账、明细账合计数进行核对，看是否相符。同时也要核对明细账余额扣除对应的坏账准备余额后的总额是否与会计报表的余额相符。
2.对应收账款进行账龄分析。将账龄表中所列示的应收账款加总，并扣除相应的坏账准备，看是否与资产负债表中的应收账款余额相符。
3.在往来款项核对时，关注往来款的细节。证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生差错或弄虚作假、营私舞弊行为。
就应付款项而言：
1.首先复核明细表与对账情况是否一致，复核加总核对余额一致。并且与会计报表数、总账数，明细账的合汁数进行核对，达到账账、账表相符。
2.根据单位实际情况，还要重点分析如下情况。
①对本期期未应付账款余额与上期期末余额进行比较。若变动过大，要找出合理的原因。
②分析长期挂账的应付账款，判断本单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款调整利润。
③应付账款对存货和流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款整体合理性。
3.在对账时，对企业重要的供货人的债权人特别关注。除了解应付款的细节外，可以检查对账日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。
参考文献：
[1]金培华.应收帐款管理是企业资金管理的重点[J].上海轻工业,2004(5).
[2]马贤明，郑朝晖.会计谜局・解[M].大连:大连出版社，2005.
[3]王霞,沈向光.如何加强对企业应收账款的管理.财会研究,2006,(04).
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