基于财务风险防控的医院内控制度建设完善思考

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　　摘要：随着医改的不断深化，医院管理面临新的挑战。提升医院管理水平、优化医院自身发展体系，以契合时代发展需要，内部控制管理成为有效手段。作为内部控制重要组成部分的会计控制是医院内部控制建设的重要内容，既是保障医院收支合法合规和财产物资安全的有效手段，更是防范和纠正舞弊行为发生，确保实现经营目标的有效途径。但从当前医院财务风险防控制度建设及执行情况来看，其应有的作用尚未完全发挥。文章着重从会计控制角度分析目前医院内控制度存在的主要问题入手，探讨如何采取有效的应对措施，将内控制度真正嵌入到医院财务工作的每一个流程里面，使其发挥更好的效果。
　　关键词：医院；内部控制制度；财务风险
　　一、 医院内控制度建设概述
　　内控制度是企业为了适应外部环境日益激烈的竞争，增强自身的竞争能力，通过在单位内部建立的使各项业务活动互相联系、互相制约的措施、方法和规程，从而不断改善内部管理，提高工作效率、提高服务质量。
　　对医院而言，加强内控制度建设，确保国家有关财经法律法规和规章制度贯彻执行，合理保证各项经营管理合法合规和有序进行、资金和资产安全完整、财务报告及相关财务信息的真实完整，提高经营效率效果，保持医院长期发展、提高经营能力和服务水平，更好地为广大人民群众服务。良好的内部控制制度的实施，可以发挥以下作用。
　　（一）提高医院经营效益，促进管理目标的实现
　　通过对院内各层級的职责加以分工、针对各环节制定相应的工作流程和制度、利用信息系统做好信息传递等手段，明确各层级及科室工作职责与权限，有效保证各司其职又互相协调和制约，可以进一步降低医院的各项经营成本，又能促进工作效益和经济效益的提升，进而实现管理目标，提高竞争能力和创新能力。
　　（二）规避内控风险，有效保证内控目标的实现
　　良好的内部控制，就可以通过对固定资产和无形资产在内的物资的入库验收、日常保管及领用、定期清查、如实记录等环节的控制，及时发现各项活动存在的缺陷和不足，针对内控中发现的问题提出建议和措施，减少或防止各类徇私舞弊现象的发生，最终保证内控目标的实现。
　　（三）提高会计及其信息资料的可靠性
　　会计记录及其相关资料真实、准确、可靠性如何，不仅使各种经济活动控制得到有效保证，还对决策部门制定合理和科学的决策产生直接影响。医院内部控制制度建立和行之有效，保证了会计处理程序实施标准化和会计及其相关资料的可靠程度，为决策者科学制定未来决策提供了真实可靠的依据。
　　（四）促进国家的各项政策、法律法规的贯彻执行
　　医院内控制度的建立和完善程度，不仅体现了医院日常自我约束机制水平，还对国家相关政策和法律法规的贯彻执行起着直接决定作用。
　　二、以财务风险防控为导向的医院内控制度的主要内容
　　以财务风险为导向的医院内控制度要求以国家的财经法规和医院财务会计制度为基础，在医疗机构的预算、收入支出、货币资金、药品及库存物资、固定自查、工程项目、对外投资、债权债务、财务电子信息及监督检查方面认真执行和落实相关制度，在经营管理目标的基础上，通过管理者与全体员工共同参与制定、执行和维护必要的、系统化的财务制度、工作流程和管理方法、措施和程序，对涉及财务风险的职责分工制度、审批检查制度、会计制度和企业管理制度、保管保卫制度、内部审计制度、工作人员相关要求等构成要素进行更好的监督和控制，形成涉及资产管理制度、财务预算控制、票据管理内控制度、往来款项的内控制度、不相容岗位分离及稽核制度、收入支出的内控制度、债权债务的内控制度、基建项目财务管理等方面，达到预防或发现并纠正财务信息错误以及舞弊、职务侵占等财务风险防控目的，从而保证资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法律法规和规章制度及医院经营管理目标的贯彻执行，避免和降低风险，提高经营管理效率。
　　具体来说，医疗机构应该根据全面性原则要求，在对经济业务全面控制基础上，重点关注主要经济活动及其可能的重大风险。通过建立经济活动风险定期评估机制，认真及时梳理各类经济活动的业务流程，明确业务环节，在系统分析之后通过确定风险点，选择相应的应对策略。如针对收支管理环节，以财务风险防控为导向的医院内控制度要求，所有收入都应在院长的领导下，实施统一归口管理。在收入、价格、医疗预收款、票据，退费方面加强管理，明确相关岗位职责和权限，确保不相容职务相互分离；在支出控制方面，按照支出业务类型，对申请、审批、执行、审核和付款、核算和归档等支出各环节，通过建立健全内部管理制度、审批和审核及支付控制，明确支出标准和报销流程，相关岗位职责和权限，加强内部审批权限、程序、责任和相关控制措施的落实，强调建立重大支出计提决策和责任追究制度。在药品及库存物资控制上，通过物品请购审批、采购、验收、保管、领用、发出、盘点、处置等环节的梳理，找出关键控制点，建立药品及库存物资采购管理制度、固定资产构建论证及构建控制制度、政府采购预算与计划管理制度，验收管理制度等内控制度，采用授权审批、相互核对、限制解除等一系列控制方法，达到对物资管理的要求。
　　三、 现有医院内控制度在防范财务风险中面临的问题
　　（一）缺乏对内控制度的正确认识，导致执行力不强
　　多数医院管理者没有充分认识到医院内控环境是充分有效的内部控制制度建立和执行的基础，管理方式多以行政命令为主，对医学研究的重视和投入远远高于财务风险的防控，对内部控制认识不到位，将财务内部控制置于从属地位，财务风险防控缺乏严格的制度和科学的办法，容易出现轻视内控、忽略内控、甚至带头违反内控的情况，控制环境相对薄弱，管控制度形同虚设。
　　（二）内部控制评价机构设立不科学、内审人员素质不高，导致单位内部控制制度的建设滞后
　　医院内审部门作为医院内控制度的重要组成部分，其工作是否开展和开展的好坏直接影响了内控制度的落实。从目前情况来看，有些医院管理层没有设立专门的内部审计部门，直接对内审机构的独立性和权威性造成影响，导致控制要素不完整。有些医院虽然设置了内审部门，但是内审工作缺乏统一的标准和体系，部分内审人员还由财务人员兼职，内审和财务工作常常处于交叉状态，不能实现不相容职务相互分离的控制原则，严重影响了内部控制运行的有效性。 　　（三）内部会计控制执行成本与效果间的博弈
　　严密的控制程序是医院内部会计控制得以有效运行的保证。医院财务风险内控制度是有机、系统且复杂的体系，点多、面广、线长，涉及如药品采购、器材设备采购、基建管理、后勤及财务管理多个环节，一般来说，内部控制步骤多，控制运行的效果可能就好，控制目的就容易达到，但也增加了运行成本。因此，导致有些医院的管理者就不愿意投入人力、物力、财力，配备专门人员、设置过多控制节点。
　　四、完善以财务风险为导向的医院内控制度主要措施
　　（一）正确认识内控制度，改善医院内部控制环境
　　良好的控制环境是推动内控制度建设工作开展的内在动力，是充分发挥内部控制导向、约束、凝聚和激励作用的坚实基础。财务风险内控制度常常被误解为内部审计监督部门或者财务管理部门的事务，事实上，医院财务风险内控制度建设涉及多个环节、多个部门环节，并非某一个部门单打独斗可以完成的。医院管理者应当加强对财务风险内控制度建设工作的重视程度，明确工作推进思路，以全覆盖、全制衡、全审慎、全匹配为原则，从内控控什么、为谁控、怎么控、控到什么程度四个角度入手，精心组织员工参与到内控建设的工作中来，提高干部职工对内控的认知、认同和觉悟，激发他们参与内控、防范风险的积极性，实现从“要我内控”到“我要内控”的质变。
　　（二）针对业务办理，建立授权审批制度，加强事前及事中监督
　　醫院授权审批制度是指在各项经济业务办理时，要根据业务流程需要规定相应的授权，经各控制环节批准后方可执行。医院应按照业务发生的频率和重要程度，分为常规、特别两种形式，对常规性业务采用常规授权，对影响较大的非常规事项办理采用例外业务的特别授权。授权批准的范围、审批层次、程序及相应责任的明确，从而形成有权有责、责权分明的管理控制体系。
　　医院对于涉及人事任免、基建等的重大业务和事项实行形成集体决策或联签制度，规定任何个人不得单独决策或集体决策意见擅自改变。如支付授权批准制度：1 000元以下的开支，由财务科长审核后交主管院长审批；1 000元以上的开支，由院长审批签字；大额资金的使用需在院长办公会通过集体讨论的方式形成决议。针对物资采购，其授权批准制度要求集体研究决定对重要项目采购；大型的医疗设备购置，通过政府招标采购的方式签订合同，予以购置；对卫生材料及其他用品的采购，由各科室做计划上报经相关职能部门及分管院长批准后，实行阳光采购。
　　（三）建立不相容岗位相互分离制度
　　医院在设计、建立内部控制时，首先按照岗位性质，重点对由一个人担任既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务进行甄别，确定不相容岗位；其次明确各部门和对应岗位的职责权限，针对不相容岗位和职务进行制衡，从而实现既能够相互监督、相互制约。如针对银行的印鉴管理，规定需要由两人及以上保管，针对财务出纳岗位，要求不得兼管稽核、档案管理、物资保管、收入费用及债务登记工作等；规定审批岗位和记账不得由同一人员兼任等。同时对重要岗位形成定期轮换制度
　　（四）利用流程管理及信息系统，加强会计系统控制制度
　　安全有效的财务管理离不开科学、严密的医院财务内部控制制度。对会计系统的控制，主要是通过对会计主体所发生的各项经济业务进行归集分类、记录编报等来完成。具体而言，科学合理的分工，建立岗位责任制；按规定取得和填制原始凭证；对材料验收单、入库单等凭证进行连续编号；凭证传递程序合理；明确规定计算机财务管理系统操体权限和控制方法都是会计系统控制制度完善的体现。
　　（五）强化预算功能，加强全面预算管理控制制度
　　及时与医院内部各业务科室或职能部门沟通，针对不同部门的不同工作特点以及业务要求，制定针对性强的预算计划，提高预算的准确性。强化过程控制，对年度财务计划执行过程中的重点项目进行跟踪分析，及时发现预算编制与执行中存在的问题和风险，分析问题成因，调整次年预算编制基础。
　　强化预算编制与执行工作考核，逐步实现“事前有审核、事中有监督、事后有评价”的预算监督机制，提高业务部门的预算管理的意识和财务控制的主动性。
　　（六）健全和完善退费制度，加强收支监管
　　保证退费管理的有效性，堵塞可能的漏洞，是建立以财务风险为导向的医院内控制度的重要环节。通过明确退费须提供交费凭据及相关证明，在HIS系统中对原始凭证和记录加以核对，严格退费审批权限，完备退费审批手续，可以确保收入的准确和完整。如对药品、检查治疗退费时，要求提供原始发票、药品处方或检查治疗单缺一不可，并通过经药房主任或检查治疗科室主任及收费负责人审批、签注退款理由，经由财务科稽核人员审查签字后，分别交门诊收费处或住院处负责人办理退款手续，并存档。
　　（七）建立相对独立的内部审计部门，充分发挥其监督作用
　　内部审计体系是医院财务风险内控的重要组成部分，是建立内控全覆盖过程中不可或缺的环节。同时，医院内部的各项财务制度、工作流程也需要内部审计部门来监督和规范，这就要求医院要进一步在医院中推动相对独立的内部审计监察体系建设，实现内部审计与财务部门职责分离，加大对内部审计经费、人员等方面的保障力度，保持内部审计人员人事、待遇的独立性，确保内部审计工作不受干扰，逐步提升内部审计工作质量。重视内部审计发现问题和值得关注的内控缺陷，强化过错追究和责任落实，做到有章必依、审计必严、违章必究，加大违规处罚力度，提高违规成本，保障内部审计的严肃性和权威性；对一些重要经济业务、重点岗位、重要合同、重点项目的检查时，可以考虑引入市场中介，对检查过程中发现医院存在的问题和风险，特别是涉及内部控制弱点、财产安全、经营合规等问题，及时处理和改进，推动财务风险内控制度的贯彻落实。
　　参考文献：
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　　[2]徐榕.完善医院内控制度加强医院经营管理[J].中国总会计师，2018（03）.
　　[3]农雪珠.强化医院内控制度建设提高财务管理水平[J].中国市场，2018（11）.
　　（作者单位：江安县人民医院）
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