浅析财务分析如何服务企业经营决策
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摘要：中小制造企业财务报表的使用者一般主要为投资者和经营者，而这部分管理者对市场对管理非常精通，但是对财务，尤其是财务报表，仅从资产负债表、利润表、现金流量表，这几张财务报表，并不能获得他们所需要的财务信息，而专业的财务比率指标分析也不能解决他们的疑惑，因此文章通过一些比较简单的分析表格，让我们财务人员能够提前做好准备工作，能够应对一般企业老板及总经理对财务的要求。
关键词：财务分析;成本分析;利润分析;经营分析
专业的财务分析，亦称财务报表分析，是运用财务报表的有关数据对企业过去的财务状况，经营成果及未来前景的一种评价，主要内容是会计报表分析、财务比率分析和预算分析。而我们这里讲的财务分析，则是基于投资者以及经营者的需求，对企业账务中存在的数据，但是财务报表并不能对完成反映的数据做出一些基础性的分析，如生产成本分析，往来余额及账龄分析，各产品各项目收入成本毛利润等。
一、财务分析对企业经营决策的重要性
（一）财务分析可以为企业经营决策提供可靠的数据支持
财务分析是企业内部决策的重要依據，通过财务分析，可以了解企业本期的生产情况、销售情况、利润情况，可以协助企业管理者做出决策，或者前期的决策是否正确。如通过财务分析，企业管理层了解到，产量下降、成本增加、销量减少、售价增加等等信息，通过相关人员的调查分析，了解到影响企业经营的各项原因，属于外部机会则可以积极利用，威胁则可以财务防御措施，控制发展步伐。属于内部因素的可控劣势，逐步调整控制。可控优势，通过管理激励手段发扬光大。
（二）财务分析可以为预算以及绩效考核提供可靠依据
企业可以通过定期、滚动、增量等方法编制预算报表，而通过前一个期间的分析结果，可以为下一期的预算提供基础数据。通过一定的分析方法，如差异分析、对比分析、结构分析、趋势分析等对预算的实际结果做出分析报告。而依据预算所做的绩效考核，也可以通过预算分析报告，再通过一定的方法对其中涉及的指标合理计量。
二、财务分析服务企业经营决策的途径
（一）成本分析
制造企业的重中之重就是成本控制，我们需要根据需求做出合适的成本分析表，对生产产品所需要的直接材料、人工、制造费用，以及单位成本，都是管理者迫切想要知道的数据，还可以通过“年度累计表”，就是截止本年度的本月，将成本项目累计统计，并计算年度合计数消耗原材料、人工费用以及平均单位成本。
通过适合的分析方法，如趋势分析法、比率分析法、因素分析法等，也可以与上期或者上年同期做同比或环比分析，分析结果可以通过折现图、柱状图、饼图等对分析结果做具化表示。
通过成本表可以分析以下内容：
1. 产量
运用一定的方法，分析产量相比较本年度每月，相比去年同期或年度平均，相比预算数，相比产能数，是增加或减少。
2. 单位成本
单位成本相较总成本，可比性较高，分析本月单位成本相比较本年、2017年是增加或者减少，其中成本项目中，材料成本如何变化，人工成本、各项费用的增减情况。而材料成本可以通过标准成本差异分析的方法，采用的标准成本可以是企业预算的成本，也可以是以前年度平均成本，直接材料成本差异=实际成本-标准成本=实际耗用量*实际单价-标准耗用量*标准单价。
直接材料成本差异=直接材料价格差异+直接材料数量差异
直接材料价格差异=实际耗用量*（实际单价-标准单价）
直接材料数量差异=（实际耗用量-标准耗用量）*标准单价
可以计算出，当期成本增加或者减少的金额是由于消耗数量变化导致还是原材料单价所造成，直接人工以及变动制造费用也都可以通过相同的方法，分析出因工资率造成的差异，还是实际工时或者产量所造成的具体金额。
固定制造费用的变动可以分析是因绝对数变动导致成本总金额增加或者减少的数额。还可以计算因产量的变动所导致的单位成本的变动额，在固定费用总额一定的情况下，产量越高，单位数量所分摊的固定费用则越少，可以通过计算确定到底增加1个，增加10个，100个单位的产量，单位固定费用可以分别减少多少。
若分析结果显示，本期（本月本季本年）单位成本下降300元，其中材料消耗数量导致单位成本增加80元，而原料采购单价的因素结果节约420元，而人工由于离职人员造成成本下降12元，产量减少导致增加14元，固定制造费用绝对数增加**元，导致单位成本增加25元/吨，因产量减少造成的单位成本增加了8元。这样的结果，管理者就可以将成本下降的因素责任分别划分至组织各成员，材料数量消耗增加以及产量减少是生产车间的原因，是因为车间管理不善、生产工艺的改变、操作技术的变化、废品废料的增加或者其他设备发生意外情况;采购单价节约的责任应划分至市场部，但是原因是市场价格下跌，采购供应商的变化、运费的变动或者还是采购方式的改变，除市场之外的有利因素是否可以在以后的期间继续保持;人员工资变动的责任应由人资部门负责，但是变动原因有哪些，是离职入职，还是加班请假，新入职的员工是否熟练度能否达到正常水平;变动制造费用、固定制造费用增加的原因又会有哪些。
通过这样的成本分解，可以将企业成本的变动原因具体落实到每个部门，部门再通过相应的管理考核方式落实到班组个人上。良性因素继续保持，恶性因素及时改正，可以帮助企业管理者控制各项成本做出正确的决策。
（二）利润分析
利润表是企业基础财务报表之一，但是他只能反应企业月度经营情况，假如管理者需要知道，本月利润突然下降了80%以上，影响因素有哪些，可以对利润表做分解，分析以下内容。 1. 项目利润分析
对于企业利润的组成部分，依项目分解其收入成本毛利润，划分本月各项目收入占比，销售毛利润等，分析利润的主要来源项目，也可以通过分析方法，将各项目收入、成本、毛利润与本年前期月份、上年同期或平均数，分析出各项目的变动情况。
如果通过分析得出，本期甲项目收入占公司总收入60%，但相比前期下降了5%，成本比前期增加了2%，利润近占公司总毛利润的20%，而且比上期还有所下降。丙项目收入近占公司收入15%，比前期增长20%，而利润的占比则高达30%，且环比增长15%。那么对于收入的重要组成项目甲，收入下降的原因是什么，成本增加的原因是什么，是客观因素还是主管因素，是否能够改正。丙项目收入增加的原因有哪些。丙项目收入较低，利润却相对较高，证明是销售利润率高的项目，可以重点扶持，加以发展。这些分析结果对于企业管理者对企业管理的重点，以及资源的分配的理由有精确的数字支持。
2. 销售收入分析
对各项目的收入分别分析，变动的因素是销量还是销售单价，由销量增加或减少的收入额为多少，由销售单价变动所导致的有多少。
3. 期间费用分析
通过分析各项期间费用：营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用以及其他各项费用的二级、三级子科目，分析各费用的变动情况，如招待费本期费用突然增加，利息费用大幅度降低。企业管理层可以依事实发生对费用的变动做出合理解释，有超出预算的可以再以后期间加强控制。
（三）经营分析
可以通过资产负债表、利润表、现金流量表，对所涉及以下主要项目做适宜性分析：往来余额账期分析、存货分析、其他流动资产分析、固定资产分析、其他长期资产分析、职工薪酬分析、应缴税费分析、其他流动负债分析、长期负债分析、权益项目分析、利润分配分析、货币资金金融资产负债分析、经营活动现金流量分析、投资筹资現金流量分析等等。
具体可对增减情况，偶然性发生，对预算以及考核所涉及的定性定量指标，通过专业的分析方法，如德尔菲发、层次分析法、功效系数法、综合指数法等等对各层次各项目指标做出分析。
如：对往来分析，可以对于客户及供货商，重分类划分应收、预收、应付、预付、其他应收、其他应付等，做账龄分析，并对1年以上的未结款项做重点标示;对职工薪酬，可以对各层级员工平均工资、福利水平、社保费用做对比分析;对应缴税费，按各税种发生，分解至各项目，分别计算税负率等;经营活动现金中购买材料与存货购进的差额，销售与收入等比较分析。
三、结语
综上，企业通过分析前期的生产经营数据，不仅可以知道影响利润的因素有哪些，影响因素还可以分解到各部门各项目，若此分析可以长期坚持做的话，还可以知道各个有利影响因素的保持效果，不利因素的改正效果，从而提升企业效益。
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（作者单位：陕西华塑包装有限公司）
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