基于大数据管理审计模式的构建
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摘要：基于大数据分析技术的广泛应用，现通过对企业管理环境和审计模式变革的分析，阐述管理审计模式在审计的目标、标准、方式、范围、内容、技术等方面的变化，从而构建基于大数据管理审计的新模式。
关键词：大数据;管理审计新模式;新变化
中图分类号：TU723 文献标识码：A
文章编号：1005-913X（2019）09-0140-02
一、问题的提出
上个世纪三十年代著名审计学家罗斯T.G.Ross出版了《管理审计》著作，已经历了90年发展历程，逐步完善并建立了财务审计模式。而现在已步入大数据时代，企业管理环境发生改变，审计模式逐渐由传统的财务审计模式向管理审计模式发展。管理审计模式将迎来全新的突破和技术的挑战，从而构建基于大数据，以全新的审计目标、范围、标准、内容、方式与技术为蓝本的管理审计模式。
二、大数据对现代企业管理环境的影响
（一）从大规模生产到个性化生产
当今社会生产过剩已是市场全球化的新趋势，市场对产品的要求越来越趋于品种的多样性和功能的靶向性。因此，要求企业能够对不断变化的市场做出最快速和最精准的反应以满足市场的需求即针对个性化需求的消費群体，生产出靶向性极强的产品去赢得最大的市场份额。现代企业只有利用大数据所提供的市场数据分析，才能时刻清楚地了解市场需求的趋势和消费者心理的诉求，从而有针对性适时调整产品结构和个性化功能，进一步实现靶向性的精准行动。
（二）从产品为中心到客户为中心
传统工业社会企业，受地域和技术的限制导致信息交流不畅，同时社会生产力的不足使企业的注意力集中在关注如何提高生产效率、降低生产成本，扩大生产规模以生产出更多的产品。此时，企业之间的竞争仅仅只是产品竞争;而当前已是信息社会，技术的进步使得市场对产品的反馈往往会在第一时间被企业获知。这时，企业的注意力会集中在如何以最短的时间对市场多元化的需求做出最准确的反应。此时，现在企业之间的竞争已然是由产品的竞争转变为市场竞争。而大数据的存在，不仅使企业可以对市场的变化做出最快最合理的反应，更可以通过对大量客户群体需求的分析，对市场的走向趋势作出预先判断，提前布局，调整生产结构和研发新产品，在市场竞争中保持领先地位。
（三）从单向的“金字塔式”组织形式向“网络式”组织形式转变
现代企业所处环境多变，使得传统单向的“金字塔式”组织形式呈现出结构单一、信息不畅、反应迟缓等弊端。而“网络式”的新型组织形式可以合理规避这些弊端，更有利于大数据的分析和应用，将会成为未来企业组织的新形式。在新的管理体系中，大数据的应用已成为其重要的组成部分，而寄生于陈旧管理活动的管理审计亦不可避免地受到巨大的冲击，所以基于大数据管理审计模式的审计目标、标准等内容也需要发展，更加面临着新的变革。
三、基于大数据管理审计目标和审计范围的扩展
管理审计即通过审查、监督被审计的交易或事项在管理职能上的体现，以最大程度地运用被审计单位有限资源，实现被审计单位的利益最大化。传统财务审计为达成审计目的，审计目标注重的往往是企业管理过程结果反馈控制。而现代企业的管理过程中，受市场变化的影响，形成的海量数据信息，引发了企业运行期间环境的瞬息万变，结果反馈控制已无法做到高速有效管理与控制企业，更无法体现出企业管理过程中的弊端。所以，现代管理审计的目标不应仅仅只是反馈控制，更需要大数据所形成的数据分析，进而引入过程的实时控制。因此，管理审计目标需要增加过程实时控制目标，即效率、效果、效益、战略、流程、职能等六个目标。从而合理保证管理审计风险降低到审计人员能够接受的低水平。只有将管理审计范围扩展至第三方（供应链审计），才能满足对管理审计过程的实时控制。现代企业的管理活动与大数据信息、法律法规等交织在一起，迫使审计人员需要第三方加入团队协作。各种行业专家所提供的数据分析及参考信息，完美地协助审计人员做到了实时控制，提高了审计过程的效率，降低了审计的成本，进一步增加了管理审计实时控制目标的精准性。
四、基于大数据管理审计标准的制定
管理审计目标的转变指引着管理审计标准的变化。审计标准的意义在于它是衡量被审计交易或事项对与错的尺规，是实现审计总体目标的重要根据。审计标准因管辖范围的广度和权威性大小的不同而有所不同，在大数据全球化的背景下，审计标准的制定可以较为轻松地获取到其他国家或地方的审计标准，从而达到与国际趋同。虽然数据获取方便，也可以实现与国际趋同，但是因受地域限制，不同的国家、不同的企业所制定的管理审计标准只能在一定区域内得以使用，其作用亦受时间限制。导致目前的管理审计标准无法实时反映企业相关信息。而企业管理的方针、职能、流程又与实时关注密不可分。所以管理审计标准的制定要利用大数据的信息优势，引入数据库中有关的指标，以确定适合当下企业管理审计的标准。
五、基于大数据管理审计内容的变化
（一）管理方针审计
基于大数据，企业高层可以通过互联网查询到同类行业、同类企业所实施的发展规划的情况，加之考虑行业规范、社会背景、供应链链条等因素的分析，为企业做出适合企业的管理方针与发展规划。鉴于此，企业方针政策的改变，使得管理审计的内容也相应发生改变，即对企业发展规划是否可行进行审计，为企业制定方针与政策提供审计意见。
（二）管理职能审计
管理职能主要是表现为计划、组织、领导、控制等。因此，企业管理职能的改变，使得管理职能审计的内容也发生了相应的变化，即着重对企业预算管理、运营管理、人事管理及财务管理等情况进行审查，为企业提高管理效率提供宝贵的审计意见，出具相应的审计报告。
（三）管理流程审计 管理流程审计注重企业发展规划是否保质保量完成，显现出了具体性和短期性的特征。企業传统管理模式是依托权责分明而实施的，而现代管理模式却是源于管理流程而实施的。所以，管理模式的改变，引发了管理部门审计向管理流程审计的蜕变即审查企业员工能否科学、准确、有效、及时地完成情况，并予以记录，提供宝贵的审计意见，出具相应的审计报告。
六、基于大数据管理审计方式和审计技术的变革
管理审计标准的制定是否具有实时性和前瞻性也引发了审计方式的变革。审计方式依据审计地点不同共分为现场审计与异地审计，但是现在是大数据时代，无论现场审计还是异地审计，审计人员均可以通过网络实现远程控制审计，直接关注到企业管理的过程、手段、方式等诸多信息，实现全程直播，提高了审计时效。
为配合审计方式的变革，原有的审计技术更需要适应现代大数据时代全新模式的改变。传统的审计技术是审计人员在审计过程中采用多种传统审计程序进行审计测试。基于大数据，管理审计技术应该实现全方位的计算机审计的应用，通过大数据处理分析技术，审计人员快速、准确、直接地获取审计数据，但是凡事都有双面性，大数据提供的数据如果较多，就需要审计人员运用适当的审计方法挑选整理适合管理审计所需要的数据，形成管理审计证据，降低管理审计风险。
考虑审计成本，一般审计都是采取抽样调查，但是现在面临的是管理审计，务必对整个管理过程进行详细审计，而大数据正好给提供了这样的平台，使得审计人员可以通过大数据，采取一定的审计程序，对企业管理过程进行详细审计，获取大量有价值的审计证据，为发表审计意见和出具审计报告奠定了坚实的基础。
七、结论
面对信息化时代，大数据分析已成为现代管理的重要手段和工具。因此管理审计更加需要借助大数据和信息化手段，形成适合当下发展的全新管理审计目标、范围、标准、内容、方式和技术，进而构建全新的管理审计模式。管理审计的目标增加了过程考核目标（效率、效果、效益、战略、流程、职能）等。管理审计内容转变为管理方针审计、管理职能审计和管理流程审计三个层次。管理审计方式和技术引入了大数据分析，管理审计给予企业管理诸多建设性的审计意见和改进措施，协助企业弥补管理漏洞，达到双方共赢的效果。
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