国际自贸区与我国自贸区的税收政策比较
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作者:于文雅 王金荣
摘要：近年来，地域一体化不断加重，世界各国争相掠夺国际市场份额，贸易自由化成为了促进发展的重要路线，各国先后建立了自由贸易区，以实现经济自由化和贸易便利化。文章通过对几个国家的自由贸易区与中国自由贸易区的税收政策的梳理和比较，发现中国自由贸易区税收制度存在的的问题，对中国自由贸易区提高国际竞争力提出税收优惠政策的相应建议。
关键词：自贸区;税收制度;比较
从世界不同的参与国家和地区的角度来看，自由贸易区主要分为两类：国家间自由贸易区和国内自由贸易区。国家间自由贸易区于1947年作为“关税及贸易总协定”第24条第8款第2项为基础，指消除两个或多个国家或地区之间的贸易自由化关税以及其他限制性的政策，但其中的国家成员又能够保持相对独立的对外贸易政策的贸易区域。典型的成功案例包括北美自由贸易区，中国-东盟自由贸易区和中欧自由贸易区。国家内的自由贸易区以“关于简化和协调海关业务制度的国际公约”（“京都公约”）的规定为基础，该公约涉及一个国家内建立的特殊经济区或位于海关管辖范围之外的单独关税区。这些地区以巴拿马科隆和纽约港等自由贸易区而闻名。
全世界发展自由贸易区的国家和自由贸易区的数量呈增长趋势。目前，中国已分三批建立了11个自由贸易试验区，第一批是上海自由贸易试验区，第二批是福建，天津和广东三个自由贸易试验区，第三批是浙江、湖北、辽宁、河南、重庆、四川和陕西七个自由贸易试验区。自由贸易区是对外开放的重要平台，可以促进共同发展，补充经济优势。在自贸区的发展过程中，采取较完善的税收政策能够尽可能地吸引更多的投资，加强国际贸易往来。
一、国外自贸区税收政策梳理
建立自由贸易区的国家，一般会制定符合其国家自由贸易区发展特点的税收政策，这对促进自由贸易区的发展具有重要意义。
（一）促进投资的税收政策
1. 美国自由贸易区
美国麦卡伦自由贸易区出口退税政策被废除;库存税免税;储存在自由贸易区或从区域内出口的商品没有义务在当地支付从价税;所得税免税。这些政策对企业降低成本产生了积极影响，并且为企业提供了营运资金，扩大了经营规模。旧金山自由贸易区规定，当商品的拼装需要多个自由贸易区的部分零件时，关税只需按照第一个自由贸易区的交付价格支付;在多个自由贸易区转移货物时，可免征关税;在自贸区加工的产品无需缴纳增值税;在自由贸易区组装的产品可以根据零件或成品支付关税，只需从低缴纳，这为企业极大地节省了税金。
2. 欧洲自由贸易区
欧洲自贸区对造船业等某些行业进行补贴，这主要因为欧洲许多国家认为造船业是与国家竞争力直接相关的核心产业。尽管欧盟自2000年起禁止对造船业提供运营补贴，但仍支持造船相关企业设备的研发。此外，欧洲还对技术研发提供了強有力的补贴，并且有逐年增加的趋势。比如爱尔兰的香农自贸区，为鼓励创新，在其国家取得的专利并成功开发出产品的免征所得税;可以对相关部门批准的研发计划给予一定的补贴。欧洲各国为通过增强科技产业来达到能带动经济发展，对于高新技术的研发给予了极大的支持，并已制定了相关的税收激励政策，以鼓励风险投资从而支持技术开发。
3. 韩国自由贸易区
在韩国投资的外商投资企业可以享受韩国法律规定的税收减免，在首尔及周边地区投资的公司可以获得当地税收抵免。任何能够提高行业竞争力的科技企业，均可免征5年的企业所得税，并在后续两年内减半，个人投资所得的红利免征个人所得税。中小型企业在韩国自贸区投资，新成立的企业在成立4年后企业所得税减半征收;投资于建筑业、制造业和其他行业的公司，可以根据其行业的不同从而享受到5%～30%不等的企业所得税减免优惠。
4. 印度自由贸易区
印度诺依达自由贸易区规定，公司前5年免征所得税，后续两年减半，并且随后三年内，公司利润50%的再投资部分免征所得税;该地区还允许建立海外银行，享受同样的税收优惠。通过优惠政策，鼓励本地区企业重视产业发展，扩大发展实体规模，促进经济发展。
（二）促进贸易的税收政策
1. 美国自由贸易区
美国麦卡伦自由贸易区规定，从自由贸易区出口的产品是免税的;受管制的货物在自由贸易区之间转移，只有当货物从贸易区转移到美国关境内消费时才征收关税;延迟支付生产设备的关税期限;麦卡伦自贸区有关税倒置（国家对进口成品征收的关税低于零配件的关税等）。从国外进口或从旧金山自贸区出口的货物免征关税，节省出口商的税费;公司将部分零件运输到该地区以组装产品，这些产品在美国各地销售，只需要根据成品支付关税;旧金山自贸区有关税倒置优惠政策，最终成品的关税低于个别零配件，为企业降低了成本，保持其市场竞争力。
2. 欧洲自由贸易区
爱尔兰的香农自由贸易区规定，该地区企业进口货物用于储存、加工和处置，并出口到其他非欧盟国家和从欧盟进口的货物，关税都免征。
3. 韩国自由贸易区
从国外进口到自由贸易区的货物免征关税，区内企业间提供的外国产品和服务免征或者退税，促进了区内商品的自由流动，还为加工制造业显著降低了生产成本;同时规定符合条件的企业前3年免交法人税，之后2年按照应纳税额的一半缴纳法人税;根据“自由贸易区的制定和运作法”，零增值税率适用于该地区公司之间提供的进口商品和服务。
4. 印度自由贸易区
作为出口加工发展模式的典型代表，印度诺依达自由贸易区企业的进出口免征关税、销售税、商品税和其他免税项目，对区内企业的发展产生积极作用，并大大推动了印度的经济、贸易和就业。
二、我国自由贸易区税收政策的现状及存在的问题
根据我国经济改革的需要，探索与自贸区相适应的税收政策刻不容缓。上前中国关于自由贸易区的税收政策不仅具有共性特征，并且存在一些差异。 （一）自由贸易区共性税收政策
1. 促进投资的政策
对于在上海自由贸易区注册的公司，上海自由贸易区评估由于外国投资等非货币性资产导致的资产重组增值部分，转让非货币性资产的收入，可分期支付所得税，但不得超过5年。上海自贸区对于科技创新创业企业技术人员以股权形式获得技术奖励，如果难以一次性缴纳所得税，可以在审核后不超过五年的时间内分期支付。这与欧洲自贸区的税收政策补贴作用大致相同，都是激励企业及其技术人员进行高新技术的研发，还能够吸引高端紧缺人才，促进科技发展从而促进经济发展。在促进投资方面，美国免除了所得税和规定行为的关税，欧洲对具有国家竞争力的核心产业给予极大的补贴，韩国和印度对规定企业及个人制定了所得税优惠政策。
2. 促进贸易的政策
关于促进贸易的政策，上海、广东、福建和天津的四个自由贸易区有以下共性税收政策。第一、在遵守税收制度改革方向和国际惯例的情况下，为了避免造成利润转移和税基流失，计算缴纳关税等应纳税额时，可以调整对外投资收入的抵免方式;第二、生产企业在该地区设立加工的产品，根据企业的申请，有选择的对内部销售的产品实施征收关税的政策;第三、该地区的生产企业对所需的进口设备实行免税政策;第四、金融租赁公司或在该地区注册的金融租赁公司设立的项目子公司，计入融资租赁出口的退税试点范围。在促进贸易方面，美国采取关税倒置和递延税收等政策，在欧洲和印度，除了免征关税之外，还给予补贴。韩国采取了免征关税或先征后退政策，中国分不同情况采用了免税或选择性征收的政策。
（二）自贸区差异性税收政策
我国各地自贸区在定位与税收制度方面，既考虑了自贸区的共性特征，也充分考虑了各自的地理优势及发展优势。促进金融业的发展是上海自由贸易区的重要定位，天津自由贸易区侧重于航运、金融租赁、大型机械制造业和对外开放，广东自由贸易区重点关注服务业的建设和发展，福建自贸区重视海峡两岸的贸易往来。
如广东横琴新区、福建平潭综合试验区对于在促进经济发展中发挥重要作用，有利于资源节约、环境保护、产业结构优化升级，需要采取政策措施，鼓励和支持关键技术、设备和产品，于2014年1月1日截至2020年12月31日，企业所得税减按15%的税率征收。福建自由贸易区规定允许建设工程设备、船舶等保税融资租赁，还可以分期支付租赁业务，并根据海关审查确定的租金对融资租赁产品征收关税和增值税。保险公司在天津注册后，国际航运保险业务所得税免税。
（三）自贸区存在的问题
总之，与国外自由贸易区相比，中国的自由贸易区在税收优惠方面存在以下缺陷。
1. 法律制度和税收立法层次有待改进
国外自由贸易区一般在立法后设立，以确保政策的有效运作。中国的自由贸易区一般是国家税务总局和海关总署颁布的规章规定，自贸区税收制度立法層次低，并且容易与国家税法制度发生冲突。在自由贸易区，没有“自由贸易区法”作为顶层设计，仅使用规范性文件无异于加剧税收优惠政策与税收法定内涵之间的矛盾。
2. 税收优惠幅度低且形式单一
与国外自贸区相比，我国自贸区主要采用海关特殊监管区和自由贸易区总体规划的税收政策，我国的税收优惠力度较低。此外中国自由贸易区的间接受益越来越少，包括加速折旧和专项费用扣除等。
3. 税收普惠范围小
我国区内在鼓励创新创业企业的优惠政策方面大多注重企业层面，而对紧缺高端人才的收入缺乏相关的优惠政策。此外，印花税和服务贸易领域没有明确的税收优惠政策，对该地区的金融创新活动也没有足够的支持。
三、关于我国自贸区税收政策的建议
（一）完善法律体系和税收立法
首先应该结合我国实际国情，通过中央政府和国家立法机构对区内的税收优惠政策进行顶层设计;而地方的税收政策，应以中央政府为指导，各地应根据实际情况作出安排，如美国《对外贸易法案》和“新条例”。在立法框架内制定相关税收政策以促进投资和贸易，应符合税收改革框架和国际惯例，避免出现与国家税法的矛盾。最后应关注自由贸易区税收立法的完整性，通过制订《自贸区法》，把自贸区税收优惠政策合成一个整体。
（二）制定具有国际竞争力的税收政策
制定具有国际竞争力的税收政策将有助于促进自由贸易区的投资和贸易。可以实施更低的所得税政策，区内的企业相对于区外享受着较低的所得税，它可以指导企业的投资方向，特别是，国家对高科技产业有强大的税收激励。例如，爱尔兰香农自由贸易区的减免优惠力度非常大，不仅促进区内高科技产业的发展，还能够提供更多的工作岗位，降低失业率。此外，个人所得税激励措施对自由贸易区保留、吸引供不应求的高端人才以及发展新兴产业至关重要。
（三）增加税收优惠，适当扩大包容性福利的范围
合理增加税收优惠政策，比如政府为本地区增值税、所得税、消费税、流转税制定的优惠政策，可以降低企业的运营成本，让企业能将更多的资本投到产品的研发中，促进自贸区企业的发展。国家应该合理把握优惠力度以吸引外资。另外，政府要适度扩大税收普惠范围，例如，爱尔兰香农自由贸易区实施了统一的低税率政策，但对某些企业却没有。这将使公司享受公平待遇，节省企业运营成本，促进区内产业发展，从而能够吸引更多的外商投资。
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[4]郭文博.上海自贸区（FTZ）财税政策研究及域外成功经验借鉴[D].东北师范大学，2016.
（作者单位：辽宁师范大学）
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