建设辽宁自贸试验区税收体系
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作者:姜昕 董子萱
摘要：辽宁自贸试验区的建立是号召中国经济发展的新模式，辽宁省通过建设发展自贸试验区带动区域经济发展，调整产业结构升级。自贸区快速、健康建设离不开优惠的税收政策。通过对我国目前已经建设并发展的自贸试验区的税收相关优惠政策进行分析，简要分析辽宁省建设自贸试验区的意义，并借鉴我国已有自贸区所实行的税收优惠政策给予辽宁省建设自贸试验区的税收体系相关经验与启示。
关键词：自贸区税收;“一带一路”;离岸业务
2013年9月，我国成立了第一个自贸区——上海自由贸易试验区，后于2015年，设立了天津、广东、福建第二批自贸区。2016年3月国务院批准了辽宁、浙江、河南等七个省市成立了第三批自贸区。时至今日，我国已经成立了11个自贸试验区，并在不同阶段和区域承担着不同的战略目标与区域任务。辽宁自贸试验区的建立是号召中国经济发展的新形势下的模式，辽宁省通过建设发展自贸试验区，带动区域经济发展并调整产业结构升级离不开优惠的税收政策。
一、辽宁自贸试验区发展的意义
辽宁自贸区的建设和发展对于东北地区经济转型具有不可忽视的意义。辽宁分别建设沈阳、营口和大连这三大片区，利用其不同的优势和价值，来促进辽宁的产业转型，从而复苏东北亚的区域经济。加快辽宁自贸试验区的建设，在建设和发展中不断摸索和成长带动自由贸易区的经济并辐射区域经济发展，跟上“一带一路”战略的发展步伐。
（一）保持东北特色，调整自身产业结构
在东北地区，辽宁省是第一个建设自贸试验区的省份，其承担着振兴东北老工业基地的任务，工业基础雄厚，市场前景广阔。辽宁自贸试验区核心的竞争力就是保持东北所具有的特色和核心。辽宁自贸试验区致力于推进企业混合所有制改革，完善工业产业集群，积极引进先进国家的高端装备制造业，促进东北工业产业的转型升级。建设辽宁自贸试验区与沿线国家进行产业合作，拓宽产业销路，搭建更广的平台积极与国际接轨;鼓励引进产业金融、商贸物流、特色旅游、航空制造等产业，丰富自贸区产业链，有效加快东北产业结构转型，推动辽宁经济走向国际，融入全球经济发展。
（二）积极响应“一带一路”战略
“一带一路”战略发展意义中东北地区具有举足轻重的意义。东北作为东北亚发展中不可或缺的一部分，是连接俄罗斯，朝韩和日本的商贸往来的重要区域。辽宁作为既沿海又沿边的省份，可以利用辽宁自贸试验区与沿线国家在产业、能源、金融、科技方面进行紧密的合作，吸引跨国企业进行投资和国际劳动力和高端人才，为加工贸易及创新发展注入新的活力。2017年东北地区“一带一路”的进出口总额较前两年有所上升，因此有利的地域优势，给予了东北地区尤其辽宁省新的契机，使得未来辽宁自贸区在“一带一路”战略部署下有更大的发挥空间。
（三）应对我国改革开放经济创新发展
近年来，政府对区域经济发展及其重视，通过自由贸易试验区来带动区域经济发展，由局部带动整体。辽宁自贸试验区通过借鉴已有成效的自贸试验区的经验来建设和完善自身，有选择性和针对性的借鉴和学习，把握其精髓。同时也应该了解自身具体情况，结合辽宁省区域特征。自贸区的建设和发展一定要与辽宁省经济发展方向相结合。建设辽宁自贸试验区要号召政府创新发展，绿色增长，以推动经济高质量发展。用创新引领经济发展和社会和谐稳定，同时，创新发展离不开人才的创新能力，自贸试验区的创新发展激发人才的创新热情，调动人才发展积极性，以此为创新提供更多的支持。
二、我国现有自贸试验区税收政策
（一）融资租赁税收优惠政策
上海自贸试验区是我国第一个自贸试验区，因此其在税收政策的研究和创新发展方面有较为丰富的经验。其为了促进跨境融资租赁业务，给予部分融资租赁项目优惠政策。例如，对试验区内注册的国内租赁公司或租赁公司设立的项目的子公司，经过国家有关部门批准从境外购买空载重量在25吨以上并租赁给国内航空公司使用的飞机，可享受进口环节增值税低税率优惠政策。通过以上优惠政策能够有效减轻融资租赁公司的税负。
（二）上海自贸区税收征管体系
1. 一体化税收征管
2016年上海自贸区为了完善自身的税收征管体制，加快发展步伐，由浦东新区税务局管理上海自贸区税务分局的相关税务工作，浦东新区税务局对上海自贸区的税收征管进行一体化服务和管理。通过实行一体化税收征管，可以加速上海自贸区改革红利和创新举措的充分释放，促进上海自贸区各片区间的税务联动管理，为其他自贸试验区提供良好的税收征管经验。
2. 涉税审批环节简化
上海自贸区税务分局集中审批整个上海自贸试验区的税收相关工作，集中审批事务。第一、先对企业进行批复，后期再进行审核，將批复和审核相分离。对有关事务进行统一和集中的管理，之后再对企业审核监督。第二、实行“一站式”窗口。为了减少纳税人往复的次数和节省时间，相关涉税事项可在窗口办理时，可以当场办理和结束。第三、减少前期审核程序。改变了之前涉税审批前的审核和调查，实行“先批后审”制度。
3. 税收征管信息化
上海自贸区运用其开发的纳税信用登记管理系统，通过此平台对纳税人信用进行评级，针对不同等级的纳税人进行不同的服务和管理。
改变传统的单一市场监管模式，推进部门合作管理，将多种方式结合起来，充分发挥税务监管的作用，为加强各时期的监管提供支持。
（三）文化产业税收政策
2014年国务院决定设立福建自贸试验区，其同样包括三个片区，分别为福州片区、厦门片区和平潭片区。
福建自贸试验区以平潭片区为主要发展片区，平潭片区重点发展自由贸易港和国际旅游岛。因此，福建省通过出台税收优惠政策来带动本省的文化产业发展。对文化创意领域高新技术企业、技术先进型服务企业按照规定减按15%的税率征收企业所得税;企业发生的符合条件的创意和设计费用，执行税前150%加计扣除政策，其中科技型中小企业可按175%加计扣除。以此来提高文化产业发展的积极性。 （四）出台内销选择性征收关税政策
2016年部分自贸试验区都进行了内销选择性征收关税政策。企业可以根据自己经营情况和缴税负担进行判断，即使此时内销产品还未加工成成品的商品，都可以自行决定按照进口料件申报纳税还是按照产品当时的状态申报纳税。通过此举，可以减轻企业的负担，从而降低成本，为区内生产型企业提供了内销缴纳关税的自主选择权。
三、建设辽宁自贸试验区税收体系建设的启示
（一）给予离岸业务税收政策发展活力
离岸业务是能够有效吸引外来投资的金融活动，建设辽宁自贸试验区需积极探索新颖的管理模式，为商贸和外来的投资提供更多的便捷途径和便利政策。非居民的投资会为离岸公司帶来投资收益后，自贸区的税收政策应给予其一定的优惠政策。
给予离岸业务税种和税率等方面的相关政策优惠和支持。繁冗的税种和较高的税率会难以吸引外资进入辽宁自贸试验区的进行金融业务。因此，建议辽宁在建设自贸区时可以给予离岸业务更多的优惠与便捷。离岸业务主要以直接税为主，并不运用间接税。并且对于离岸企业来说，离岸业务涉及的直接税包括企业所得税、利息预扣税和印花税等税种，因此多数离岸业务中心无增值税。所以，涉及离岸金融业务的企业所得税税率适当降低，可以提高海外离岸公司进入辽宁自贸试验区开展金融投资业务，使得区内更具活跃度并一定程度上扩大其规模。
（二）利用“一带一路”战略带动辽宁省经济发展
辽宁省作为“一带一路”沿线地区并没有充分与沿线国家的系列合作并实现经济战略相互对接、优势互补。一方面，辽宁自贸区要善于补短板。另一方面，自贸区要发展自身优势，制定相应的政策支持和优惠税收政策来鼓励境内境外高端装备制造业、汽车制造业和航空制造业的入驻。
（三）创新自贸区税收征管体系
将沈阳、营口和大连片区的相关税务事项进行整合统一管理。促进自贸区海关特殊监管区域的资源合理配置，给予企业创新创业更大的发展空间，增加辽宁自贸区的企业活跃性。其次，简化税收流程，给予辽宁自贸区内涉税企业更多的便利，复制上海自贸区的“单一窗口”一站式办理涉税业务的政策。另一方面，加强网络平台与税收业务的结合，打造从申请到办理再到监督的信息平台的模式。信息化平台可以简便自贸区内企业涉税业务的办理，并且方便税务部门全方位监管涉税企业。
（四）利用优惠税收政策发展新兴文化产业
辽宁建设自贸试验区的文化产业体系的优势是临近韩国和日本，韩国文化产业发展成熟并且具有较大的娱乐市场，其文化产业占GDP的15%左右，发展势头迅猛。同时，日本动漫产业在国内影响力不容小觑，文化产业占比达到了全国的1/5。全方位与国际文化产业合作创新，并引进国际文化产业先进的产业模式和管理方法。因此，辽宁自贸试验区也应针对文化创意产业进行企业所得税的优惠和相应减免扣除，同时对跨境投资的文化产业给予较大力度的税收减免和政策性补助，与临近国家的文化产业相互合作，创新发展，促进辽宁省文化产业的创新发展。
（五）引进人才税收相关政策
辽宁自贸试验区借鉴人才税收优惠政策，对高端设备行业，金融行业以及科技创新产业等内地和海外的人才给予优惠政策，给予适当个人所得税差额补贴，同时，可以针对人才给予部分生活补贴。高端人才给企业带来更多的价值，同时促进区内创新。
借鉴福建自贸试验区的股权奖励和企业转增股本个人所得税分期缴税政策吸引高层次人才投资加入辽宁自贸试验区。
（六）采用融资租赁税收优惠政策，带动产业结构转型
辽宁省在高端工业设备以及航空产业方面具有雄厚的基础实力和发展势头。在对国内融资租赁公司进行进口环节增值税低税率政策的同时，也应给予跨境融资租赁企业较低的所得税税率等优惠政策。考虑到辽宁拥有沿海沿边的试验区，临近朝韩日三国，但东北地区工业产业虽具有雄厚的发展实力但在高端工业产业方面有所欠缺，因此，辽宁自贸试验区通过给予跨国融资租赁企业适当优惠的政策，在丰富自贸试验区产业的同时也促进了东北工业产业的转型和发展。
（七）结合其他优惠政策，提高整体发展效率
借鉴其他自贸试验区相关税收政策，制定税收激励和盈利返税政策，企业利润与自贸区同一行业内相比较，企业创造利润达到相应节点给予其部分返税，鼓励企业创造价值，促进自贸区境内境外商贸业务往来，从而推动区域经济发展。
辽宁自贸试验区三大片区根据不同功能进行针对性优惠税收政策，找准各自发展方向，发挥三大片区各自的优势，发展优势产业群，实现多边合作，互利互赢，提高辽宁省整体发展效率。
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（作者单位：沈阳大学工商管理学院）
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