科研事业单位实施政府会计制度相关衔接工作的思考
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作者:臧健
【摘要】 政府会计制度的实施目的是为了实现政府各类资源优化配置，推进我国财税体制改革，进一步促进机关、事业单位财务管理和预算管理水平的提升。文章以科研事业单位为切入点，对其实施政府会计制度衔接工作进行了探讨，并针对科研事业单位衔接中存在的难点问题提出了建议，以促进政府会计制度在科研事业单位的落地实施，提升科研事业单位的会计工作质量。
【关键词】 科研事业单位;政府会计制度;衔接
【中图分类号】 F810 【文献标识码】 A 【文章编号】 1002-5812（2019）20-0061-02
一、引言
政府会计制度的主要改革内容包括以下几个方面：第一，“双基础”会计核算方式。政府会计制度中规定事业单位必须运用“双基础”核算方式，其中财务会计以“权责发生制”为基础，预算会计以“收付实现制”为基础，特殊规定除外。第二，会计要素及科目内容发生变化。由于政府会计制度对事业单位会计提出了核算和预算的双重要求，所以对于会计要素及科目内容进行了调整，具体调整表现如下：财务会计方面，政府会计制度要求要基于资产、负债、净资产、收入、费用五要素，在五要素基础上增加了长期股权投资、预提费用、待摊费用、坏账准备以及预计负债等会计科目内容;在预算会计方面，政府会计制度要求必须基于收入、支出、结余三要素进行核算，增加了投资支出、债务预算收入、还本支出等会计科目。第三，“双报告”会计报告体系。“双报告”会计报告体系是指不仅财务会计需要生成报告，而且预算会计也需要生成报告。其中财务会计报告包括资产负债表、收入费用表、净资产变动表以及现金流量表等，而预算会计报告则包括预算收入支出表、财政拨款预算收入支出表以及预算结转结余变动表等。
科研事业单位实施政府会计制度具有重要意义，一是有助于提升单位会计信息质量。政府会计制度不仅对政府会计标准进行了明确，而且还对单位会计业务开展方式方法进行了要求。财务会计以“权责发生制”为基础，避免了收付实现制的缺点，使单位会计核算工作更加有章可循;在预算会计方面，对于不同业务提出不同的预算方式方法，系统核算后使预算结果与单位发展实际需求相贴近。同时，政府会计制度还提出了财务会计与预算会计相结合的核算模式，有助于单位会计信息质量的提升。二是有助于实现财政资源优化配置。为了能够更好地促进单位各项费用的合理归集，政府会计制度基于权责发生制原则对收入和费用要素进行了规范，有利于单位对自身的资产负债状况、预算执行情况及资金余额变动情况全面、系统、规范地反映出来，从而针对具体情况对自身资源使用和管理进行改进和优化，并为政府决策提供及时、准确的会计信息数据，进而做出有效决策，促进财政资金使用效率的提升。三是有利于推进财税体制改革的深入。政府会计制度在事业单位的实施，顺应了我国财税改革的大环境，增强了事业单位对自身会计活动、会计业务核算与反映的能力，促进了权利和责任的统一，有利于我国政府财税体制结构的优化，最终推进财税体制改革的不断深入。
二、科研事业单位实施政府会计制度衔接中的难点问题
（一）会计工作难度加大
政府会计制度对于科研事业单位会计科目的设置要求更高、更细，必须分别针对财务会计和预算会计进行分别设置，而财务会计和预算会计的工作侧重点本身就存在着一定的差异性，进而加大了会计工作的难度。
1.财务会计和预算会计同一科目级别和类别设置存在差异性。例如货币资金，在财务会计核算中“库存现金”“银行存款”“零余额账户用款额度”“其他货币资金”等科目都是纳入一级会计科目进行核算的，属于资产类项目。而在预算会计核算中“库存现金”“银行存款”以及“其他货币资金”仅仅为三级会计科目，归于二级会计科目“货币资金”中，而“货币资金”“零余额账户用款额度”“财政应返还额度”在“资金结存”一级会计科目下核算。同时，财务会计和预算会计在费用类科目设置上也存在着不同，财务会计费用类科目包括“业务活动费用”“单位管理费用”“资产处置费用”“经營费用”以及“其他费用”等，而预算类科目则设置了“行政支出”“经营支出”“事业支出”“债务还本支出”以及“其他支出”等科目。在这种情况下，科研事业单位的会计业务量和难度必然加大。
2.财务会计和预算会计虽部分会计科目设置相同或相似，但是核算内容存在一定差异性。虽然“财政拨款收入”会计科目在财务会计和预算会计中都有设置，但是财务会计的“财政拨款收入”的核算内容与预算会计此科目的核算内容不同，财务会计在核算时不将同级政府财政部门预拨的下期预算、预算中没有体现暂付款项以及采用实拨资金方式通过本单位转拨给下属单位的财政拨款纳入其中进行核算，而预算会计则是将这些内容都包含在内，二者之间核算的差异性也会加大会计工作难度。
3.由于政府会计制度对事业单位报表结构提出了新的要求，事业单位必须分别编制财务报表和预算报表。其中财务报表主要包括资产负债表、收入费用表、现金流量表以及净资产变动表，而预算会计报表主要包括预算收入支出表、预算结转结余变动表以及财政拨款预算收入支出表等，报表种类的增加直接加大了会计工作难度。
（二）会计核算范围发生变化，加大了工作难度
政府会计制度在保留现行制度基础上增加了对科研事业单位共性业务的要求，核算范围发生了一定的变化，主要表现在以下几个方面：（1）资产。基建投资不再单独核算，而是纳入到了“大账”中进行系统核算，变化较大。同时，制度还要求科研单位设置“研发支出”会计科目，对各类研发成本进行分类核算。（2）负债。制度要求科研单位还要具有一定的前瞻性，要对预计负债进行核算。（3）净资产。制度要求科研事业单位要根据自身实际情况对累计盈余、专用基金等科目进行设置以便于更全面、系统地反映单位净资产情况。总而言之，会计核算范围的拓宽，直接加大了政府会计制度衔接工作的难度。
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