企业会计政策选择现况与规范

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　　摘 要：会计政策选择不仅对企业管理当局的财务决策和经营决策等有着重大影响，而且对企业管理当局相关利益集团的利益获取和投资决策等也有着重大影响，甚至还影响到了对社会资源的合理配置以及资本市场的健康发展等方面，所以，正确认识企业会计政策选择存在的问题，规范企业会计政策选择的行为，无论是对企业管理当局自身来说，还是对它的相关利益集团以及社会资源的合理配置和资本市场的健康发展来说，都是十分必要的。
　　关键词：企业管理当局;会计政策选择;现况;影响因素;规范措施
　　1 企业会计政策选择现况
　　由于企业管理当局在经济活动中会经常性地受到市场博弈的残酷性、市场竞争的复杂性以及资本市场的逐利性等因素的影响和作用，因此在选择会计政策时总是要尽可能地倾向于己有利的原则，并且，由于市场环境的不断变化和每个企业各自经营状况和财务状况等的不同，不同的企业管理当局会计政策选择中于己有利的倾向性也各不相同，此外再加上会计准则所固有的局限性和政府方面在制定会计准则时为平衡各方利益而做出的一定程度的让步，如此等等，这些因素的共同存在，诱发了企业管理当局会计政策选择中一些问题的发生。
　　第一是企业管理当局会计政策选择的随意性比较大。表现为很多企业管理当局在会计政策选择的过程中，由于既缺乏对科学的选择程序的运用又缺乏对统一的指导思想的认识，因而会计政策选择的随意性比较大，其结果往往导致会计政策选择使用的方法与企业当局所要达成的目标之间出现偏差，造成会计政策选择实际作用的被弱化，比如会计信息不能如实对企业的财务状况、经营状况、现金流量等信息进行反映等等，为此，企业当局有时不得不对已选定会计政策做出变更。
　　第二是企业管理当局会计政策选择的可操作性比较差。这一问题的产生是缘于企业管理当局会计政策选择中所表现出来的超前性。比如，在委托贷款减值准备方面，我国会计准则的制定就具有一定的超前性，但是委托贷款这一投资方法在我国企业管理当局、尤其是在我国上市公司中并不常用，可操作性较低，我国企业管理当局和上市公司目前主要采用的还是应付税款法。可见，如果企业当局会计政策选择具有超前性有时反而降低了所选会计政策的可操作性。
　　第三是企业管理当局利用会计政策选择空间的变化实施盈余管理。会计政策选择空间的形成是会计法规与会计准则制定部门与各方利益集团之间进行博弈的结果。在会计法规与会计准则制定的初期，政府职能部门有时为了平衡各方利益集团的经济诉求，降低会计法规和会计准则制定后的执行成本，不得不采取“和稀泥”的方法对博弈各方做出一些妥协和让步，这就为企业当局利用会计政策选择空间实施盈余管理创造了有利条件。需要说明的是，适当的盈余管理对企业当局是有益的，过渡的盈余管理则会害人又害己。
　　第四是企业管理当局会计从业人员职业判断意识的不足。企业管理当局会计政策选择的正确性如何，选定的会计政策是否具有科学性和合理性，这在很大程度上取决于企业当局会计从业人员的职业判断意识。如果企业当局会计从业人员职业判断意识不足，对国家会计政策调整缺乏应有的敏感性，那么在不断变化的市场环境下，当政府调整了会计政策，颁布了新的会计法规和会计准则时，由于会计从业人员职业判断力的不足，则企业当局仍然无法做出适当的会计政策选择。
　　2 企业会计政策选择的影响因素与规范措施
　　2.1 企业会计政策选择的影响因素
　　虽然影响企业会计政策选择的因素是多方面的，但是其中主要影響因素有以下方面：
　　一是政治环境因素，即企业当局在进行会计政策选择时必须要对当时的政治环境进行充分分析，对政府会计政策选择上的态度要有所考虑。
　　二是经济环境因素，即企业管理当局所处的市场经济环境是不断变化的，企业当局在选择会计政策时必须要将市场环境的变化情况考虑进去，所选择的会计政策必须要能够适应这种变化的要求。
　　三是法律环境因素，即企业管理当局在选择会计政策时必要对相关的会计政策和会计法规等进行充分考虑，必须要遵循国家相关经济政策和相关会计准则的要求，以减少以后经济活动中可能遇到的麻烦。
　　四是职业判断因素，即企业管理当局会计从业人员必须要具备敏感的专业判断意识和良好的职业道德，这是保证企业当局会计政策选择合理性的首要因素，也是唯一具有能动作用的因素。
　　2.2 企业会计政策选择的规范措施
　　前文简要分析了企业管理当局在会计政策选择中暴露出来的一些问题，为了避免因为这些问题的滋生而对企业当局的经济活动造成负面影响，因此就有必要制定措施对企业当局的会计政策选择行为进行规范。为了提高规范措施的实用性，在制定措施前还需要对会计政策及会计政策选择的内涵有一个清晰的认识。所谓“会计政策”，主要指的是企业管理当局在进行会计核算时所应遵循的具体原则以及所应采用的具体会计处理方法。需要说明的是：只有在对同一经济业务所允许采用的会计处理方法存在多种选择时，会计政策才具有实际意义。而所谓的“企业会计政策选择”，则是指企业管理当局根据自己的经营特点为达到某一目标，在会计处理时依据既定规范对可供选用的具体会计原则、方法和程序进行定性、定量的比较分析后拟定应用并加以执行的决策。同样需要说明的是：会计政策一经选定就不可随便变更。
　　从企业管理当局会计政策选择现况来看，规范措施的制定主要在于以下方面：
　　第一是要加大对企业管理当局随意变更会计政策行为的处罚力度。由于我国现行会计法规对于企业当局会计政策选择缺乏相应的应对措施，责任处罚不明确，处罚力度也不足，因此才造成了企业当局在会计政策选择中随意变更行为、甚至是违法违规行为的出现，所以，还需政府从立法层面加大对随意变更会计政策行为的处罚力度，这样才能对效尤者起到震慑作用。
　　第二是要适当缩小企业管理当局进行会计政策选择的空间。会计法规和会计准则制定部门赋予企业当局以一定的会计政策选择的宽松空间是必要的，但是这种赋予应当遵循谨慎的原则，因为宽松的政策选择空间如果被企业当局不当运用，则市场资源配置的合理性和资本市场运行的稳健性等就会遭到破坏，所以从市场资源配置的合理性和资本市场运行的稳健性视角来看，对会计政策选择空间进行适当的压缩也是有必要的。
　　第三是要改进企业管理当局的内部治理结构。改进企业管理当局内部治理结构，使之趋于科学、趋于先进、趋于公平与民主，这是保障企业当局对会计政策做出合理选择的重要基础，比如，提高企业当局内部董事会的独立性，增强企业当局内部监事会的监事能力，强化企业当局会计从业人员的职业判断意识等等，这些措施的制定可以让企业当局与其相关利益集团之间形成既相互合作又相互制衡的关系，从而提升企业当局会计政策选择的理性化程度。
　　第四是要加大企业管理当局会计政策选择的外部监督力度。俗语说：“他山之石可以攻玉”。靠企业管理当局自我约束解决不了的问题，却可以借助外部的监督力量来加以解决。比如，外部注册会计师就可以通过审计的方式来对企业当局是否合理运用会计政策进行有效监督。但是此间考虑到外部注册会计师是受委托单位，而企业当局则是委托单位，外部注册会计师与企业当局相比较出于被动的位置。因此，要加大对企业当局会计政策选择的外部监督力度，政府部门还需要进一步提升注册会计师的“执法”独立性。
　　参考文献：
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