企业金融资产的会计处理与税务调整实践探究

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　　【摘要】随着我国经济的飞速发展金融市场也在持续发展，当前各个企业之间竞争呈“白热化”状态，各企业的经济发展已经无法满足当前的经济利益需求，因而企业将更多重心放置在市场金融资产管理中，但企业金融资产的会计处理与税务调整存在问题，因此本文就企业金融资产的确认、计量等进行分析，从而分析会计处理与税务调整对策，为相关人员的工作提供参考。
　　【关键词】企业  金融资产  会计处理  税务调整
　　当前我国各企业均利用金融资产进行各个企业之间的融资或营利，各企业在购买或出售金融资产时均以第三方的方式介入企业之间，通过购买或出售赚取差价，帮助各企业进行安全融资，提高企业整体收益。
　　一、企业金融资产的确认
　　我国当前大部分企业金融资产以现金形态、金融票据形式存在，但企业金融资产包括债券投资、企业权益，因此我们发现投资资产中含有可出售金融资产、交易性金融资产等项目，因此加强对企业金融资产的科学管理有极其重要的作用。
　　我国部分企业在发展过程中受单位性质特殊性、经济内容等的影响，无论是企业管理者、领导者在工作均呈现出懒惰的状态，导致企业不仅缺乏健全的经营管理体系，且部分企业并未意识到企业金融资产管理的重要性，导致企业大量资源、资金白白浪费，对企业造成巨大的经济损失。此外部分企业并定期对企业金融资产进行盘点，导致企业固定资产、报废资产未得到良好的保管、处理，且在企业金融资产管理中随意性较大，未实现预期的经济收益。
　　二、金融资产的计量
　　当前我国企业会计准则中明确规定：各个企业在确定进行金融资产交易过程中，必须要严格按照该金融资产的实际价值进行公平性交易，以实现金融资产价值公允，此外企业在金融资产交易中全面、准确掌握交易双方所交换资产的实际情况，明确各个资产负债情况、盈利情况，以明确计量金融资产。
　　我国《企业所得税法》相关条例中指出：各个企业中的历史成本资产会作为税收前的金融投资资产，通过各个企业获取方式的不同对企业经营成本进行明确规定，如果企业是利用先进的支付方法进行经营从而获取企业金融资产，那么企业经营中就需要将支付所得金额作为先进支付方法的购买成本，若企业是利用其他方法进行经营从而获取企业金融资产，那么企业就需要将所得资产的公允价值作为经营成本，且在经营过程中不管金融资产是增值、减值，管理人员、经营人员均不可随意调整资产计税基础，该现象的出现导致税法、会计准则之间形成尖锐矛盾，且这两者之间产生的差异会在一定程度上之间影响企业金融资产计税基础，并影响企业金融资产纳税额。在此现状中交易性金融资产若在某个时期内属于企业类型，在后期计算过程中首先要将资产负债损益纳入利润收益中，以明确本期金融资产投资具体的收益情况，且在最后统计金融资产时要将企业经营差额纳入企业经营所得税中，导致交易性金融資产在持有期间会出现价值公允性变化，且在处理会计、税务过程中也存在较大差异，因此需及时对企业金融资产中应纳税、所得税额进行整体调整。基于企业金融资产在企业经营中存在一定特殊性，因此在企业实际纳税过程中下相关人员需根据企业实际情况对其所纳税额进行调整，确保税收的合理性。
　　三、企业金融资产的会计处理与税务调整措施
　　（一）交易性金融资产的会计处理与税务调整
　　交易性金融资产是企业金融资产重要内容，因此企业在对交易性金融资产进行会计处理、税务调整过程中需综合分析，以确保交易性金融资产会计处理、税务调整的合理性。
　　（1）初始计量的处理。在对交易性金融资产初始计量单位处理中，会计人员首要要按照公允价值对金融资产进行合理计量，将交易性金融资产所需费用、盈利、亏损等均核算、体现出来。
　　（2）后续计量的处理。对企业交易性金融资产进行初始计量后，不可以对企业公允价值进行变动，也不可以将公允价值与纳税额联系在一起。主要是因为税务处理是根据企业金融资产获取时间之后获取的成本作为计税的基础方法。
　　（3）处置方法。在对交易性金融资产处理期间，会计人员、税收人员要将金融资产公允价值、初始入账金额之间的差额作为本次金融资产投资所得收益，同时还要对金融资产公允价值变动对损益进行调整，我国《税法》中相关规定指出处置交易性金融资产取得价款应该扣除金融资产历史成本后差额，而后在纳入处置期间的金融资产应纳税额中。
　　（二）持有至到期投资的会计处理与税务调整
　　企业金融资产、交易性金融资产在持有期间进行的会计处理、税务调整措施两者之间有明显共同点，两者均需对资产进行初始计量、后续计量、处置时处理方法，但两者之间也存在一定不同，主要是企业金融资产还要增加资产减值、重分类两个方法的处理。
　　在企业金融资产进行资产减值处理过程时，企业管理人员要在企业金融资产负债日至到期投资账面收益进行综合检查，借助客观数据对金融资产的减值进行计算，在企业金融资产持有至到期投资期间所得的收益均为投资成本。企业金融资产减值在进行税务处理过程中不会影响计税基础的变动。在对企业金融资产进行重分类时，企业因持有资产意图或经营能力发生改变，导致某项资产不划分为持有至到期投资，因此会计处理重分类需在不改变税法基础上进行。
　　四、结束语
　　金融资产投资可使企业经济发展得到最大化，还可为企业内部融资等提供帮助，使企业在原始经营基础上获得内部经营以外的收入，加速企业资金链的运转，最大限度提高企业的整体经济效益。
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　　作者简介：胡震东（1994-），男，本科，会计学专业，广东财经大学华商学院2014级会计学院。
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