新政府会计制度下高校固定资产管理核算浅议
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[提要] 根据《政府会计准则——基本准则》规定，政府会计改革后，高校以权责发生制为基础将同时实行预算会计与财务会计，采取“双功能”、“双基础”、“双报告”核算模式。在新的核算模式下，高校资产的管理以及核算等也发生相应的变化。本文通过阐述固定资产新旧科目的变化、计提折旧、固定资产处置等方面的账务处理，探索新制度下固定资产核算及管理所面临的挑战，并提出相应建议，以期使固定资产管理更加高效化、科学化、智能化。
关键词：固定资产;政府会计改革;核算管理;挑战
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2020年2月20日
一、新政府会计制度实施前固定资产的核算
在新《政府会计制度》实施前，按《高等学校会计制度》，固定資产以收付实现制为基础来进行相应的核算：
购入固定资产时根据资产相关成本列出支出：
借：教育事业支出/后勤保障支出等
贷：银行存款/财政拨款收入/零余额账户用款额度等
借：固定资产
贷：非流动资产基金——固定资产
部分高校对于折旧的账务处理通常通过借“非流动资产基金——固定资产”，贷“累计折旧”，不难看出这种计提折旧实际上是“虚提”折旧，并未影响当期支出，导致无法准确核算高校的成本费用;或者部分高校选择不进行折旧的账务处理，这会导致固定资产价值虚增，造成固定资产实际价值与账面价值不符，进而影响相关报表及会计信息的客观性及真实性。
二、新政府会计制度实施后固定资产的核算
（一）新政府会计制度实施后固定资产相关的账务处理。新政府会计制度下，采用“平行记账”的方式来进行账务的处理，以权责发生制为基础，对于已经纳入部门预算管理的业务，在账务处理时要求财务会计核算和预算会计核算同时进行，那么对于其他业务，只需进行财务会计核算即可。主要账务处理如下：
1、购入固定资产：
财务会计：
借：固定资产
贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等
同时，预算会计：
借：行政支出/事业支出/经营支出等
贷：财政拨款预算收入/资金结存
2、固定资产有关的后续支出：
财务会计：
借：在建工程/业务活动费用/单位管理费用等
贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等
同时预算会计：
借：行政支出/事业支出/经营支出等
贷：财政拨款预算收入/资金结存
3、固定资产处置时：
财务会计：
借：待处理财产损益/无偿调拨净资产/资产处置费用等
固定资产累计折旧
贷：固定资产（账面余额）
同时若涉及资金支付的预算会计：
借：其他支出
贷：资金结存
（二）新政府会计制度实施后固定资产计提折旧的账务处理。《政府会计准则第3号——固定资产》规定，应对除文物和陈列品、图书、档案、动植物、单独计价入账的土地以及以名义金额计量以外的固定资产计提折旧，且计提折旧应当按月来计算，并根据用途计入当期费用。对符合条件的固定资产进行计提折旧，并根据其用途将折旧额计入相应的费用，按月对相应的固定资产进行折旧，账务处理简述如下：
借：科研活动费用/教育活动费用/行政管理费用/后勤活动费用等
贷：固定资产累计折旧
在新政府会计制度下，通过这种“实提”折旧，更能准确反映固定资产实际价值，进而使得高校的成本核算工作更加准确。
三、新政府会计制度实施后固定资产管理核算所面临的挑战
（一）固定资产分类的复杂性。财政部颁布的《事业单位财务规则》中规定固定资产一般分为六大类：房屋及构筑物，专用设备，通用设备，文物和陈列品，图书、档案，家具、用具、装具及动植物。按照教育部颁布的《高等学校固定资产分类及编码》固定资产一般分为十六大类：（1）房屋及构筑物;（2）土地及植物;（3）仪器仪表;（4）机电设备;（5）电子设备;（6）印刷设备;（7）卫生医疗器械;（8）文体设备;（9）标本模型;（10）文物及陈列品;（11）图书;（12）工具、量具和器皿;（13）家具;（14）行政办公设备;（15）被服装具;（16）牲畜。高校平时进行固定资产管理，是根据教育部颁布的“十六大类”基础上再进一步二级、三级分类来进行分类管理的，但是财务部门在上报相关资产报表时，是根据财政部颁布的“六大类”进行上报的，这就需要在“十六大类”和“六大类”之间进行转换，在实际操作中会存在问题。以笔者所在高校为例，各部门固定资产管理员根据经办人提交的资产名称进行分类并提交固定资产入库单直接转换成相应的“六大类”，财务部门根据经办人所提供的固定资产入库单上的“国标大类”也就是我们所说的“六大类”进行账务处理，这种对应关系很复杂，无法确保唯一的一一对应，这会使得固定资产统计及折旧不够准确。
（二）固定资产管理模式有待完善。大部分高校实行财务部门和资产管理部门共同对固定资产进行监管，财务部门使用财务系统，资产管理部门使用资产系统，两者在日常管理中同时使用，这样对固定资产价值做到了有效地监管，但是由于两个软件系统的数据是独立的，容易导致“账账不符”、“账实不符”，进而影响固定资产折旧。例如：资产管理部门根据经办人提供的固定资产入库单，在资产系统中对该固定资产审核通过，如果经办人一直未对该固定资产办理财务报销手续，则该固定资产无法在财务中进行入账处理，则导致财务账与资产账不相符;另外，有的固定资产经办人已在资产管理部门办理了资产审核，同时也在财务部门办理相应的报销手续，财务部门也做了相应的入账处理，但实际上该固定资产实物并未到货，则会导致“账实不符”。 （三）固定资产管理信息化建设有待加强。如若固定资产的使用者将其相关的固定资产信息传递给资产管理部门和财务部门，但实际未存在固定资产实物，会导致“账实不符”，对于高校庞大的资产来说，盘点并非易事;资产管理部门和财务部门所收到的经办人所提供的固定资产信息却不能实时共享，则会导致“账账不符”。在这个信息化的时代，鉴于新政府会计制度对固定资产的精细化管理的要求，能否优化固定资产的相关管理系统，是一个巨大挑战。
四、新政府会计制度下固定资产核算解决思路
（一）将固定资产分类更加规范化及智能化。新政府会计制度下固定资产“实提”折旧，并计入相关费用，若固定资产分类不规范，会直接导致费用的不准确，为了使各类固定资产的管理更加规范，可以制定相应的智能软件或相应具体的转化模板使“十六大类”与“六大类”自主转换一一对应，并对各部门的资产管理员进行固定资产分类的相关培训，以尽量避免出现分类模糊混乱的现象。
（二）完善固定资产管理模式。固定资产的核算及管理需要固定资产使用者、固定资产管理者、固定资产使用部门、资产管理部门、财务部门等的协作。各部门资产管理员要切实做到验收入库，确保资产实物与资产信息的一致性，以期避免出现“账实不符”，核实无误后经办人应将资产信息及时传递到资产管理部门，资产管理部门审核无误后，应及时到财务处报销进行固定资产入账处理。为了避免出现“账账不符”，资产管理部门可设定每月最后几天不进行资产审核，以便当月经办人可进行报销及财务部门进行资产入账。
（三）加强固定资产管理信息化建设。新政府会计制度下，固定资产的管理，离不开优质的信息化平台，例如，构建一个实时监管固定资产系统并使其与相关固定资产管理人员进行绑定，这样可以了解该固定资产从购入到处置的所有数据的变化，这在一定程度上规避了“账实不符”，为固定资产折旧计提提供准确的数据基础;另外，可以对未及时到资产管理部门进行审核以及未及时报销的固定资产入库单，进行设置提醒经办人尽快办理功能，对超过一定时间未进行处理的固定资产入库单进行清理，以期在一定程度上规避“账账不符”。
本文结合新政府制度下固定资产核算的变化，重点分析了固定资产的管理及核算所面临的问题和挑战，并在此基础上提出了相应的建议，同时高校也应不断优化自身固定资产的管控，提高对固定资产管理的效率，使其固定资产的管理更加高效化、科学化及智能化。
主要参考文献：
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