基于价值链分析的作业成本管理研究

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　　【摘要】作业成本法的运用虽然一定程度上解决了传统成本计算严重扭曲成本的弊端，但对企业的成本管理仍然局限于企业的内部，更多注重的是企业的生产环节。本文提出基于价值链分析的作业成本管理，以TCL集团的彩电业务为例，着眼于对内部价值链和外部价值链的分析，通过作业成本法寻找该业务成本优势和增值环节，明确成本管理的薄弱环节，对企业在彩电业务方面的资源进行战略性再整合和集中配置，实现价值增值，营造竞争优势。
　　【关键词】价值链  作业成本法  成本管理
　　 一、研究背景
　　随着科学技术的进步和现代市场竞争形式的变化，企业制造费用比重大幅度上升，传统成本计算方法严重扭曲了不同产品间的成本。作业成本计算法克服了传统成本计算法以单一标准分配制造费用的局限性，使成本的计算更为准确。但是作业成本法对企业的成本管理仍然局限于企业的内部，侧重于产品制造生产过程。因此，必须要寻找能有效改进传统作业成本管理的方法。随着各国经济发展的国际化态势明显加快，人们把管理的视线转向了价值活动上，把管理目标锁定在业务链和价值链每个环节的价值增值上。产品的成本产生于采购、生产、流通、服务的各个环节。因此，基于企业价值链理念的成本管理应运而生。作业成本管理在思想理念上属于成本导向，而价值链分析是利益导向的战略思维观念。两者在分析法上都集中于企业的业务流程和经营活动。本文提出基于价值链分析的作业成本管理，它不仅着眼于企业的内部生产，更关注企业的外部联系，使企业的成本管理更全面、更深入。
　　二、TCL彩电业务的成本管理分析
　　（一）基于内部价值链分析的作业成本管理
　　TCL彩电业务的内部价值链中非增值作业过多，造成相应的成本浪费，其原因在于生产过程中非增值作业因素控制不到位。①生产订单的领料作业与成本估计的作业过程繁杂。这拖慢了生产进度，降低了生产效率，影响了相应的人力成本和设备折旧成本。TCL公司的成本估计的过程需财务部门的人员实时跟踪生产过程的领料以及人工成本，这必将增加相应的人力成本。②执行生产订单的作业缺乏有效的成本管控，未能及时发现并清除非增因素。TCL 彩电的成本分析仅聚焦于事前的估计，缺乏事中的快速反应的成本控制以及事后的及时总结，对生产成本控制的作用大大降低，非增值因素没有因为动态的调整而消除。
　　 TCL彩电业务基于内部價值链的成本管理优化，可以从实施流程优化展开。具体方案如下：①TCL多媒体应消除生产环节的非增值作业。一是简化领料作业。减少不必要的签字审核环节，减少领料的时间，从而降低生产环节的非增值因素。二是精简成本估计作业。通过网络技术，依据生产部的数据信息进行成本估算，替代原先单凭财务管理人员的跟踪式管理，降低人力成本。②TCL多媒体应强化执行生产订单作业的成本管控。应持续关注执行生产订单作业中的人力、物力、财力耗用情况，强化控制成本的力度，进行适当的成本分析，以减少彩电的生产成本，消除成本控制缺位的现象，加强后续的成本控制。 对执行生产订单作业成本的强有力管控，能提高生产环节的价值增值能力。
　　（二）基于外部价值链分析的作业成本管理
　　1.采购环节成本管理分析
　　TCL高端彩电研发力量薄弱，不掌握其中的核心技术。TCL必须在高端彩电技术上取得突破，否则将有可能被淘汰出局或沦为国外彩电巨头的加工厂。识别家电供应链上零部件供应商的类型、 地位，有助于企业更好的管理供应商，并为两者的伙伴关系打下坚实的基础。TCL彩电的零部件供应商较为复杂，往上游构成了一级分包关系，围绕零部件企业又有很多二、 三级配套厂商。
　　TCL彩电与供应商关系复杂且交易层次多，因此TCL可以对纷繁复杂的采购关系进行调整，减少交易环节和层次， 或将某些业务外包出去来简化采购过程，以此提高效率。在某些领域， TCL企业可能无法单独承担起开发和生产的全过程，可以通过把没有能力投资的部分技术转包给供应商，这样在可以加强供应商能力的同时，自己又可以专注于核心技术。
　　2.销售环节成本管理分析
　　TCL彩电销售阶段会因质量问题导致故障成本，主要表现在配送与售后服务两个方面。①配送方面。速必达只涉及一二线城市，其他三四线城市大部分外包给其他公司，运输质量未能保证。由于物流运输过程较长，难免会出现破损的情况，这也增加了质量成本。②售后服务方面。TCL彩电存在因质量问题导致的退货或换货成本。一旦彩电出现了质量问题，若问题较大无法使用而退货，繁琐的退货操作将耗费消费者大量的时间和精力。如果问题不大不影响使用，消费者可能会因为避免繁琐的退货程序，选择继续使用。这样就导致了巨大的现行成本和机会成本。
　　配送方面，TCL应追求彩电运输过程中的“零质损”。TCL必须将“零缺陷”实施重点放在彩电运输过程中，找出整机贮运过程中导致破损的关键点，持续改良，并加强过程的控制。售后服务方面，一是制造防错的对象大多是零件操作，而服务防错的对象则包括消费者的行为，消费者的错误也会对服务的结果产生较大影响，所以也要对消费者行为进行防错，二是许多服务通过售后客服与消费者之间的互动进行的。这就要求TCL的客服务耐心地沟通，争取到消费者的好评。
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