税收政策改革下跨境电商发展的研究综述
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摘要：随着我国跨境电商行业高速发展，消费者越发青睐在跨境电商平台上购物。但与此同时也出现了该行业发展缺乏规范等问题。为了使国内市场竞争更有秩序，2016年国家财政部颁布了跨境电子商务零售进口税收的新政策。税收制度的改革对我国跨境电商产生了较大影响，国内学者对此展开了研究。文章对近年来的相关文献进行梳理，系统性归纳目前的研究内容，为未来跨境电商行业规范发展提供参考借鉴。
关键词：跨境电商;税收改革;税收征管
一、引言
随着跨境电商行业的规模日益扩大，市场上出现了许多不合规经营和偷税走私的现象。为了维护消费者的合法权益并且规范海淘市场，2016年3月，海关总署颁布了《关于跨境电子商务零售进口税收政策的通知》的政策文件，仅对跨境出口的电商和部分运用B2B模式的跨境电商表示鼓励。2016年4月8日起，开始征收跨境零售商品的关税、增值税等税收，跨境电商行业从此进入规范年。在这一背景下，国内学者对跨境电商发展进行了更加深入研究。本文将已有文献整理归纳，分为关于跨境电商发展现状、跨境电商的税收征管问题、税改对跨境电商的影响以及税改下跨境电商发展对策的研究四个方面综述。
二、关于跨境电商发展现状的研究
杨坚争、刘涵（2014）运用SPSS分析发放调查问卷的数据，得出随着企业规模的扩大，企业对跨境电子商务的应用程度越高的结论。鄂立彬、黄永稳（2014）指出我国跨境电商的目标市场集中在欧盟、美国与周边的亚洲地区。包双双、马尚平（2016）研究发现我国跨境电商交易规模持续高速发展，并且占我国进出口贸易总额的比重在不断提高。唐力维（2017）认为现阶段政府十分重视并大力支持跨境电子商务交易市场的发展，并指出国内跨境电商具有区域发展不平衡性，例如浙江、广东、福建、江苏等东部发达省份发展更为前列。李峄（2019）总结了跨境电商的两项发展特征，其一为多业态融合， 从自建平台向开拓流量发展，其二为市场逐步细分， 供应链管理不断优化。
在跨境电商运作模式研究方面，王磊（2017）认为目前海外代购模式与进口直采模式是国内跨境进口电商业务形成的两种主要类型的电子商务模式。一种“保税进口+直邮”复合型电商模式开始被一部分跨境电商所运用，这是跨境电商为了适应海关税收新政所作出的积极调整。孙瑞华、唐韵（2018）指出税改后，跨境进口电商在四个方面分别作出调整完善：“专业团队直采+正品保障”的集货模式、跨境 O2O 零售展销模式、“人工智能（AI）+大数据”双驱动的营销模式以及“保税备货—海外直邮—海外集货”三級跨境物流模式。
三、关于跨境电商税收征管问题的研究
MelnikMikhail8（2010）调查了eBay网站上共计20000多条销售记录，其中买家约9300名，个人卖家7000多名。得出在eBay网站上的个人卖家的纳税遵从度不高的结果，对比经验丰富的卖家而言，新注册的卖家对自身取得的收入纳税的积极性更低。RitaMarieCain（2011）指出很难区别货物与物品、货物与货样及广告品，存在运营商利用政策监管漏洞将贸易性质的货物混为广告货样进口的行为，这不仅逃避了纳税义务，也扰乱了市场的秩序，给海关监管带来难度。张建国、王浩（2014）提出在传统贸易形式下建立的税收政策和税收监管体系面临具有无纸化、虚拟化、无界化、便利化等特点的跨境电子商务交易的严峻挑战。毛道根（2015）指出当下我国并未出台仅对于电子商务税收的法律法规，并且对其征收的税种不仅包含国内电子商务的税种，还应该有进出口环节的关税和其他相关税收。佘健明（2016）指出跨境电商零售进口往往利用行邮税避税逃税，其碎片化特征引发海关监管风险。唐力维（2017）提出“通关难、退税难、结汇难”的问题，指出跨境电商不同于传统交易模式，业务模式更为复杂，其囊括更大的业务范围、涉及更多的交易主体与监管部门，使得与外汇收支相关的收付渠道、主体、方式以及外汇收支申报方式等均产生很大变化，因此管理和监测外汇收支方面无疑加大了难度。
四、关于税收政策改革对跨境电商影响的研究
研究对整体行业的影响方面，狄昌娅（2016）指出税改后跨境电商B2C行业税收红利消失，商品入境整体成本上升，但这加速了行业成熟，引导行业进入规范化发展轨道，减少了国家税款流失和碎片化包裹的入境，有利于税负层面的公平性发展。李孟哲（2016）认为此次跨境电商税收政策调整对普通居民和大型综合类的跨境电商影响不大，但对于经营范围单一、资金周转不灵活的中小跨境电商则影响较大。莫岱青（2016）指出海关税收新政的实施将逐步规范行业发展，尽管跨境电商不再有税收红利，尤其是奢侈品行业等成本进一步上升，但相比传统进口渠道依然更具优势，中长期形式利好。佘建明（2016）认为新政正向作用在于一方面顺应了互联网经济发展态势，消费者个体的海外购物需求得到满足和支持，另一方面维护贸易秩序，确保跨境电商零售进口与传统进口贸易之间的公平竞争。孙叶子（2017）认为税改后2016年取得融资的跨境电商运营商在数量和规模都因此骤减，但随着政策趋于规范化、跨境电商愈加合法化，行业逐步平稳，未来跨境电商会吸引更多企业的加入。
研究对不同地区的影响方面，李金龙（2016）指出义乌在推进跨境电商新规的过程中采取了一系列有效措施，例如健全平台功能，构建服务体系，并且扶持龙头企业，设置海外仓储，以及整合物流保税资源，完善内陆口岸功能。但同时面临行业重新洗牌、监管执行不便、直邮商品的时效性有一定风险等问题。梅叶、柴洁琼、徐哲（2016）认为新税制倒逼青岛港口部署新的战略布局，加快港口管理流程的整合与优化步伐。但也带来了价格上涨， 成本控制难度加大的挑战。许燕、干秋燕（2019）基于宁波实地调查数据发现，宁波跨境电商企业支持新税制的出台，并且根据企业自身的特点及规模，进行业态创新， 提升信息化水平，致力于形成线上线下跨境购物渠道的相互补充。 五、关于税改之下跨境电商发展对策的研究
包双双、马尚平（2016）指出了首先大型跨境电商企业要抓住机遇，抢先占领税改挤出来的市场份额。其次平台电商争夺部分高端客户，应该采用高利润、高单价的品类商品来提升客单价格的方法。再者继续开拓海外物流网络，借鉴并大力发展“海外仓”模式。最后研读海关新政内容，主动缴税以利回避被查被罚的风险。李敬、王静（2016）对跨境电商企业的发展提出应该拓展产品类型，并且提高消费者体验与服务。李峄（2019）提出跨境电商平台将进入升级整合阶段与新的一轮创新发展期。杨蔚、刘宪立（2019）认为对于小型跨境电商企业最重要的是观念创新，要保障企业供应链，培养企业竞争优势才能赢得更多机遇。
六、结论与展望
现有研究表示尽管新政出台给跨境电商带来了新的发展问题，但改善了税收征管现状并维护了跨境电商市场秩序。在已有基础上，相关研究有望从以下方面得到进一步发展：第一、税改对跨境电商的影响理论研究相对较多，实证研究偏少，可以深化定量研究。第二、跨境电商和海关税收征管系统性的理论研究，并进一步研究新税制下各试点城市发展情况。第三、结合理论研究和实践，探索建立与政策改革相适应的跨境电商模式，提供可操作性的参考经验。
参考文献：
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（作者单位：浙江理工大学经济管理学院）
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