基于公司治理的增值型内部审计：挑战·途径·案例

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　　【摘要】  随着市场实体经济的发展，公司治理问题逐渐浮出水面，不同于国家审计与社会审计，内部审计在评价公司业绩、完善公司治理结构和实现公司增值等方面的表现更为突出，内部审计也越来越被社会认同，更多的企业开始设立内部审计部门，这也给内部审计带来了艰巨的挑战。文章从增值型内部审计与公司治理的概念入手，分析了增值型内部审计在公司治理中的作用，并针对当前企业内部审计的状况提出了加强增值型内部审计的相关措施，最后以万达集团为例分析了增值型内部审计的具体应用。
　　【关键词】   内部审计;公司治理;企业增值
　　【中图分类号】  F239  【文献标识码】  A  【文章编号】  1002-5812（2020）10-0093-02
　　一、增值型内部审计和公司治理的概念
　　2007年国际内部审计协会给内部审计赋予了新的定义，称内部审计是可以增加企业价值、改善企业运营状况的经济活动，可以通过其系统化、规范性方法帮助企业进行风险管理、内部控制和公司治理，从而实现企业战略目标。内部审计不再只起到监督和评价企业活动的作用，而是上升到了公司治理和公司增值的层面。增值型内部审计是一种新型的内部审计形式，它以增加企业价值为目的，凭借内部审计的特有方法和地位，提高自身效率并帮助被审计单位实现增值。
　　自上世纪末，我国对公司治理的研究逐渐增多，不少学者针对企业治理的概念都提出了自己的认识。公司治理已成为企业得以持续经营和实现企业战略目标的重点，得到了企业高层的关注。但是到目前为止，公司治理仍然没有一个统一的概念作为定义。本文将公司治理归纳为协调企业与所有利益相关者的关系的一种机制。
　　二、增值型内部审计与公司治理
　　（一）增值型内部审计与公司治理的关系
　　1.两者有着相同的目标。增值型内部审计的目标就是实现企业价值的增加。内部审计的基本立场是从股东的角度，为了实现企业的长远发展，对企业的经营活动由各部门进行自我改正自我完善，最终完成企业的增值。而公司治理也是为了协调企业各利益相关者之间的关系，是为了实现企业的持续经营，而对企业的管理层进行约束的行为机制。两者的根本目标都是为了实现企业的价值最大化。
　　2.两者存在相互作用的关系。一方面，增值型内部审计是否能够有效执行，要依赖于公司治理。另一方面，要做到公司治理的有效性就必须进行内部审计。内部审计从财务型到管理型的进化，增加了与公司治理的关联性。在完整有效的内部审计之下，企业才能更好地进行公司治理。
　　（二）增值型内部审计在公司治理中的作用
　　1.增值型内部审计有助于强化企业内部控制，提高公司治理效率。内部审计与内部控制息息相关。内部控制的有效性和执行情况在一定程度上对审计工作会产生根本上的影响，企业的内部控制如果是合理有效的并得到了有效执行，审计的工作量就会大大减少。因此，内部审计要从企业的内部控制入手，加强监督和检查，找出企业内部控制的漏洞，并提出改进措施和建议，从而完善公司治理，提高内部审计的效率。
　　2.增值型内部审计可以增强企业风险管控，完善公司治理。内部审计是一项监督工作，需要对企业的各个部门进行检查管理。企业各个部门都存在着风险，经营环节、战略环节也存在着风险，这些风险都可能在后期转化为企业整个层面的重大错报风险。内部审计作为一个独立的机构，就需要从部门的风险控制入手，分析企业所处的环境，对其各部门、各环节的风险进行评估和管理，从而提出相应的措施加以完善，更好地协调企业与各利益相关者的关系，从而推动公司治理的完善。
　　3.增值型内部审计有助于完善公司治理结构，帮助企业实现增值。内部审计最基本的职能是进行监督，其延伸的职能是通过对企业各项审计工作的执行，实现被审计单位价值的增值。通过增值型内部审计的贯彻执行，能够找到企业组织结构中的薄弱点，找出公司治理中的问题所在，分析并采取相关的措施，帮助企业实现发展目标和公司治理的目标。
　　三、增值型内部审计发展面临的挑战
　　（一）企业普遍重视程度不够
　　相较于国家审计的强制性和社会审计的主动委托，内部审计在我国的发展一直受到诸多限制。从根本原因看主要是企业的重视度不够。国外的内部审计大多是由企业内部需要而产生，我国的内部审计更多的是应制度要求而设立，并且内部审计机构形同虚设，在财务部或者业务部的管辖之下，权力受到限制，无法发挥出作用。
　　（二）企业需求内在动力不足
　　社会审计的产生，是在市场经济的发展中应运而生的，是源于企业发展过程中产生了一些公司治理上的问题，导致所有者或其他社会公众希望对企业的相关信息进行审查和监督，以确保做出合理决策的一种需要。国家审计，是在国家层面产生的，是国家为了规范市场、核查社会审计的真实性和独立性，以及对企业应承担的社会责任等做出的审查。这两种审计方式都有其存在的内在动因。但是对于内部审计来说，这一点就存在欠缺。内部审计更像是在国家强制的法律要求下，由企业象征性地设立的一个部门。内在需求的不足使得企业的增值型内部审计和公司治理难以实现其效能。
　　（三）在公司治理中定位较模糊
　　内部审计是在国家行政治理日益完善的基础上产生的，同时与委托代理关系有很大的联系，由于不同的利益相关者利益出发点不同，导致内部审计与企业管理层的利益诉求有一定的矛盾，内部审计没有得到企业管理层的充分重视，只是根据国家的要求，在企业设立内部审计部门，但是在实际执行时却没有给予有力支持，或者故意不支持。
　　（四）企業对增值型内部审计和公司治理的关系认识不够
　　现在有一些企业已经开始慢慢地认识到了增值型内部审计的作用，也对公司治理在企业长远发展中的关键作用有一定的认知，但增值型内部审计和公司治理的关系还没得到充分认识和重视。大多数企业只在意增值型内部审计给企业带来的效果，比如减少了审计成本，带来了企业整体价值的提高。这就导致很多企业将内部审计与企业治理割裂，只着眼于内部审计的监督职能，却忽视了内部审计对公司治理的重要影响。 　　四、增值型内部审计进一步发展的途径
　　（一）完善企业增值型内部审计制度及机构，以加强公司治理
　　随着经济发展的全球化趋势和国际化交流，在内部审计方面我们可以充分借鉴西方先进的组织结构设计，增强内部审计机构的独立性，保证其能够完整且有效的执行。我国大多数企业对内部审计的制度管理不够完善，这使得很多企业在真正执行内部审计时遇到障碍从而难以达到目的。建立健全企业内部审计制度，可以增强内部审计的可操作性，从而增强其在公司治理中的作用。另外企业高级管理人员和所有者应认识到内部审计的重要性以及在公司治理方面的作用。认知的提升对工作的执行至关重要。内部审计不单是审计中心工作人员的责任，更要贯彻到各个部门，从基层部门就做好相关工作，保障增值型内部审计能够真正地履行其职能。
　　（二）理顺增值型内部审计与公司治理之间的关系
　　良好的公司治理是内部审计执行的基础，只有在公司治理清晰明了的情况下，内部审计才能彻底地实施，内部审计的作用就是对监事会、董事会和高管等进行合理的监督，帮助他们实现真正的职能。完善的公司治理结构应该将增值型内部审计包含其中，真正地将增值型内部审计视为公司治理的一个关键环节;反过来，增值型内部审计也促进公司治理的不断完善和发展。两者的密切结合是实现企业组织目标的关键所在。
　　（三）优化增值型内部审计的技术和方法
　　大数据、区块链的普及和推广为增值型内部审计的优化提供了很好的机遇。不可否认，一些企业在内部审计上的失败有些源于其落后单一的审计手段和技术。因为同处于一个企业，如果内审部门的手段较为单一和简陋，就可能存在其他部门人员针对落后的审计技术手段进行舞弊作假，而审计人员却很难发现。对于审计人员而言，有了更充分的技术手段来获取相关的信息，可以通过信息储存和计算来判断企业各个部门的业务执行情况，限制了人工可能存在的偏袒舞弊行为。同时一些繁杂琐碎的工作，可由机器人代替人工，从而降低企业的审计成本。这就需要内部审计部门利用大数据、区块链和智能化手段优化企业内部审计信息系统，完善企业审计流程与方法，将事前的风险预防和事后的查缺补漏相结合、将业务监督与价值增值相结合，从而提高内部审计工作的信息化水平。
　　（四）提升企业内部审计人员的专业素养
　　审计工作在很多方面都需要专业人员的职业判断，企业要进行高效、正确的内部审计，就必须提高审计人员的专业素养。现实是，对社会审计人员的专业知识要求比较高，有明确的职业能力结构要求，但在内部审计方面仍存在大多数员工素质和专业水准不达标的现象。加强专业人员的培训，提升内部审计人员的专业知识和对最新信息的掌握，能够给正确执行内部审计提供有力保障。
　　五、增值型内部审计的具体应用——以万达集团为例
　　（一）万达集团的基本情况
　　万达集团全称大连万达集团股份有限公司（以下简称万达集团），1988年成立，从主营房地产项目到现在发展为商业、文化、地产和金融四大产业集团。2014年，万达集团在香港上市。经过几十年的发展，万达集团产业、资产规模和市场价值都大大增加，2017年已经位居“世界500强排行榜”第380名，总资产高达7 000多亿元人民币。
　　（二）万达集团治理结构的特点
　　万达集团实行集权制度，大部分的权力都掌握在公司总部，只将个别项目的执行放在了地方分、子公司。一般的企业会将审计部门设立在财务中心下，由财务总监负责管理，而万达集团内部审计部门（内部审计中心）则是由董事长王健林直接负责分管。
　　（三）万达集团增值型内部审计的运用
　　增值型内部审计是在传统内部审计基础上发展而来，它通过与公司治理结构的紧密结合，促进公司治理结构的科学性，从而发挥出“价值增值”的功效，不再局限于监督和检查。但是在经济活动中，很少有企业利用增值型内部审计来参与公司治理。万达集团在此方面运用较好，值得一些企业借鉴。
　　1.建立严格的审计机制，并执行到位。在内部审计的领域中，一个关键点是要对出现的问题进行性质的判断。发生的问题具体是什么性质，如何判别问题的根源，都需要进行严格的鉴定，以做到审计公正和独立。万达集团制定了审计制度体系，严格要求审计人员贯彻落实，并且要求相关部门在执行期间配合审计部门。另外，万达集团每年召开审计大会，将企业发生的问题进行汇报和归集，由全集团监督并解决，配合奖惩措施，以对各部门起到警示作用。
　　2.培养专业人员，加强内部审计人员培训。审计工作的专业知识要求较高，不仅要求掌握基本的财务知识，还要兼具业务、管理、沟通等能力。另外，万达集团不断有新的业务出现，这就要求内部审计人员的知识储备要不断更新才能满足企业要求。因此，万达集团每年会根据培训计划安排企业员工参加继续教育和业务提升学习，提高审计人员的业务水平和知识视野。
　　3.内部审计中心直属董事长管理，增强了独立性。审计成功的前提条件是独立性，万达集团充分重视内审工作，不在财務部门设立审计中心，而是由董事长分管，大大增强了内部审计的独立性。
　　4.提高信息化水平，提升内部审计的可操性性。万达集团投入大量资金为审计部门开发各类软件，提高信息化技术的手段和水平，大大增强了内部审计发现问题的能力，提升了内部审计的工作效率。
　　【主要参考文献】
　　 刘光.以管理会计思维做好企业内部审计工作——以银牛公司为例[J].商业会计，2018，（18）.
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