新常态下的旅游企业审计风险与对策

来源:用户上传      作者:王西涛

　　[摘 要]随着我国旅游业步入全域发展的新常态，旅游企业审计风险逐渐增加，严重影响市场秩序和行业健康发展。在此背景下，文章在剖析旅游企业可能面临的审计风险的基础上，针对审计环境、被审企业和审计主体三方面探究其主要成因，并提出一些对策和建议，以期降低旅游企业审计风险，促进旅游业优质发展。
　　[关键词]旅游企业;审计风险;新常态
　　1 引言
　　我国自改革开放以来，旅游业整体产业呈现蓬勃发展趋势。然而，近年来，随着旅游业粗放式发展、供需矛盾等问题增加，旅游企业面对市场压力和经营利润要求，财务问题越来越多，严重影响市场秩序和旅游行业健康发展。在此背景下，針对旅游企业审计风险的研究，可以强化其审计风险防范，维护市场秩序，促进旅游业向优质旅游发展。
　　2 旅游企业面临的审计风险内容
　　审计风险（Audit Risk）是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。AICPA在第47号准则中提出的审计风险模型为：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险，而随着社会及行业的发展，原有模型已越来越不适用，IAASB在2003年提出新的模型：审计风险=重大错报风险×检查风险。旅游企业具有新兴性、复杂性和涉外性等多个特性，与其他行业相比，其审计风险相对较高，文章主要围绕重大错报风险和检查风险来叙述其审计风险。
　　2.1 旅游企业重大错报风险
　　重大错报风险为企业财务报表在审计单位审计前存在重大错报的可能性，在检查风险一定的情况下，重大错报风险直接决定审计风险。旅游企业因业务繁多、组织庞大，分公司遍布全国及海外市场，比其他行业有更高的固有风险，其可能出现的重大错报风险主要有以下三种。
　　2.1.1 与主营业务相关的重大错报风险
　　首先，旅游企业的经营模式多样，大到集团化经营，小到个体经营，其交易对象为旅游团和散户游客，交易数量大、区域分布广，原始凭证易丢失，造成极大的会计核算风险。其次，国家政府在旅游业发展上采取主导型战略，有多项扶持政策和税收优惠政策，这在很大程度上促进了旅游业的发展，但同时会被居心不良的旅游企业所利用，增值税、营业税和企业所得税等减税和即征即退政策使得造假成本降低，从而增加审计风险。最后，面对市场竞争和效益压力，企业管理层可能会凌驾于审计制度之上，通过多处关联造假来达成目的。
　　2.1.2 与关联方式相关的重大错报风险
　　关联方式造假是企业的常用手段之一，注册会计师在审计中对其极为重视。旅游行业是一个闭环流通行业，大型旅游企业会涉及其中的各个产业，关联交易极为复杂，旅游企业也因此有了比其他行业更低的造假成本，与关联方式相关的重大错报风险较大。旅游企业关联造假情形主要有：关联方虚构客商和交易来虚增收入和利润、关联方虚构合同和银行单据以实现双方利益、关联方虚构数量和价值来实现利益输送。
　　2.1.3 与自然灾害相关的重大错报风险
　　旅游业是一个整体产业，涉及景色观光、交通运输和饮食住宿等多个产业，容易受到暴雨、海啸、台风、地震等天气和自然灾害的影响，且影响极其恶劣，往往持续数周时间，可能使游客错过最佳观景时间，给游客和旅游企业都带来巨大损失。但是，这也给一些旅游企业提供了弄虚作假的机会，企业既可通过作假来虚增收入，掩饰其经营不利的事实，也可谎报损失，来使其虚增净资产合理化，由于受自然灾害影响，审计难度巨大，往往无从查证，增大了重大错报风险。
　　2.2 旅游企业检查风险
　　检查风险存在于审计过程中，是指委托审计单位在执行审计程序后没有发现被审计企业存在重大错报的风险。检查风险与企业重大错报风险无关，在重大错报风险一定的情况下，检查风险直接决定审计风险，而检查风险取决于审计人员即注册会计师的素养与职业能力、审计程序的选取是否有效与是否执行到位。对于旅游企业，审计成本巨大，无法逐一排查，经常采用抽样检查的形式对交易事项和资产收支进行检查，遇到难以清查的问题就使用替代性程序，增大了检查风险。旅游企业审计风险较高，在审计中要做好实质性审查、利用专家工作以及谨慎使用替代程序来降低审计风险。
　　3 新常态下旅游企业审计风险的成因
　　3.1 审计环境：旅游业相关的法律法规还不健全
　　随着相关文件的颁布，我国法律法规在企业审计工作方面逐渐完善，企业审计工作得到一定支持，但是这些文件内容往往笼统，缺少独立行业的具体规定，在内容支持力和执行力上都有所欠佳。旅游业的业务活动面向全世界，具有很大的开放性和复杂性，2018年国务院办公厅发布的《关于促进全域旅游发展的指导意见》正式标志着我国旅游业步入全域旅游，在我国旅游业飞速发展的过程中，陆续开始出现新问题和新矛盾，得不到现有法律法规的有效处理，容易增加旅游企业的审计风险。同时因为没有统一的监管部门，这些法律法规之间的矛盾无法协调，使得一些旅游企业和会计师事务所乘虚而入，在一定程度上增加了旅游企业审计风险。
　　3.2 被审企业：自身业务复杂性和内部控制制度的不足
　　旅游业属于轻资产行业，准入门槛低，行业竞争激烈，旅游企业开始在原有旅游业务基础上，融合文旅康养和互联网服务等元素，使其业务内容逐渐复杂多样化，以此来增加核心竞争力。随着旅游业自身基础业务和新增多元化业务的快速增长，必然会导致审计工作量的增加，审计人员很难找出全部错误，旅游企业的审计风险因此增加。此外，旅游企业奉行经济效益至上的原则，内部控制管理相对松散，审计监督体制不健全，无法提前发现企业问题，更有企业管理层为追求业绩或掩饰企业真实运营状况，联合内部审计虚假操作，增加旅游企业的审计风险，严重损害旅游行业的健康发展。
　　3.3 审计主体：审计人员的素质不足和审计手段的局限性
　　对于审计主体即注册会计师和会计师事务所来说，旅游企业的审计风险来源于审计人员素质的不足和审计手段的局限性。审计人员素质的不足体现在其在审计过程中是否能够抵抗被审企业所抛出的诱惑、保持其独立客观性。其次在于注册会计师的职业修养，自身经验和专业技能是否有能力支持其做出权威判断。旅游企业审计手段的局限性则主要由旅游业业务的复杂性引起，一是受限于时间和资金成本，无法审查各个项目，自然无法做到万无一失;二是审计单位和被审旅游企业间的信息不对称，在大数据时代，审计单位处于信息劣势，无疑会放大审计风险;三是审计方法和合理性，旅游企业业务的复杂性往往超出现有法律法规所明确涵盖的内容，审计工作无法仅依靠现行条款进行工作，依靠自身经验无法做出绝对正确的判断，增大了旅游企业的审计风险。 　　4 新常态下旅游企业审计风险的对策与建议
　　任何企业审计风险的形成原因都不是单一的，往往受到多方面复杂因素的影响。与其他行业相比较，旅游企业在审计环境、被审企业和审计主体方面的审计风险较高，为规避这些审计风险、提升审计效率、增加企业价值和促进旅游行业健康发展，文章提出以下三条对策和建议，希望有所裨益。
　　4.1 審计环境：建立健全旅游业的相关法律法规
　　旅游企业的审计环境具体是指旅游业的行业发展状况和与旅游业相关的法律法规，两者相辅相成，共同促进旅游业的进步。旅游业本身具有极大的开放性，随着我国旅游业迅速发展，全域旅游成为我国旅游业发展的新目标，一些新出现的问题增大了旅游企业的审计风险，为防范旅游企业审计风险，促进旅游行业健康发展，政府应联合相关部门，依据行业发展和法律法规差异情况，对已有法规进行修订，同时颁布针对旅游行业的、具体的、有执行力的法律法规，让被审旅游企业和审计单位在进行审计工作时，做到有理有据、有法可依，减小审计风险。
　　4.2 被审企业：重视审计工作、增强内部控制
　　对于旅游企业来说，不仅要注重经济效益的增长，也要加强对审计工作的重视程度。科学的审计结论能够展现企业的发展状况和资金的有效使用情况，有利于企业及时做出调整、促进企业健康发展;反之，一味地在财务管理上弄虚作假，最终受影响的还是企业自身的利益。企业审计工作中，内部审计控制是实现审计目标的基础保证，也是降低审计风险的重要手段。增强内部审计控制的关键在于保证内部审计的独立性，一方面要厘清管理层和内部审计部门间的关系，使之不存在上下隶属和相互干扰的关系，确保审计部门的独立性;另一方面要保证内部审计人员的独立性，不得兼任多职位、不得有相关人事关系，加强审计监督，明确审计责任，以此规避审计风险。
　　4.3 审计主体：提高人员素质、完善审计方案和审慎选择被审企业
　　 一是要增强审计人员的素质，要对从业人员的道德思想和三观提出严格要求，保证其正义感和责任感，同时要加强培养力度，增强业务能力和经验积累，提高审计人员在旅游企业审计方面的综合判断力。二是要完善审计方案，引入先进的审计技术和专业指导机制，通过选取合理的审计方案和专业的咨询服务来应对旅游企业极其复杂的审计工作，做到事半功倍。三是要审慎选择被审企业，被审企业的财务报表自身所具有的审计风险为其固有风险，直接影响最终审计风险，会计师事务所在承接旅游企业审计业务前，应当对被审企业的征信情况、行业环境和竞争压力进行初步评估，审慎选择被审企业，降低选择风险，判断被审旅游企业内部审计质量水平，进一步降低审计风险。
　　5 结语
　　旅游业作为我国国民经济的重要支柱，涉及景色观光、交通运输和饮食住宿等多个产业，具有业务复杂和开放性高的特点，审计工作与其他行业有显著差异，随着原有基础业务和新兴业务的快速发展，旅游企业的审计风险进一步增加。通过剖析新常态下旅游企业可能面对的审计风险和具体原因，针对旅游行业审计环境、被审企业和审计主体三方面，提出建立健全旅游业的相关法律法规、重视审计工作、增强内部控制、提高人员素质、完善审计方案和审慎选择被审企业等对策和建议，以期规避旅游企业审计风险。
　　参考文献：
　　[1]赵金芳. 论旅游企业审计面临的风险与防范措施[J].中外企业家， 2019， 630（4）： 28-29.
　　[2] 杨荣荣. 现代旅游行业审计风险及规避路径探讨[J].财政监督， 2018， 436（22）： 108-111.
　　[作者简介]王西涛（1978—），男，汉族，安徽阜阳人，硕士，副教授，研究方向：旅游经济与文化。
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