会计职业资格认证与学位教育挂钩方案研究

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　　 [提要] 近年来，会计职业资格认证制度和会计专业学位教育的高速发展对我国会计人才队伍建设起到积极的促进作用，但是两者在发展过程中所呈现的问题也不容忽视，亟待改革。本文尝试从会计技术资格考试与学位教育的共性出发，结合国内高校会计学位建设情况，吸收借鉴国外相关的职业资格认证模式，对两者的挂钩提出政策建议，从而促进两者的不断完善和健康高效发展。
　　 关键词：会计职业资格认证;会计专业学位教育;挂钩
　　 基金项目：财政部会计资格评价中心研究课题（项目编号：KJZGPJ201702）;中国石油大学（北京）科研基金（项目编号：ZX20170243）;中国石油大学（北京）本科教学工程重点项目（项目编号：2018091）
　　 中图分类号：C975 文献标识码：A
　　 收录日期：2020年4月11日
　　 一、会计职业资格认证现状
　　 我国当前的会计职业资格认证分为初级、中级、高级三个层级的考试。其中，初级会计专业技术资格是会计专业职称序列中最低的技术职称，具备高中毕业以上学历即可报考;中级会计专业技术资格，一般具备对一般或常规业务的分析处理和专业判断能力，本科或硕士毕业后需从事会计工作1～5年后才能报考;高级会计专业技术资格属于会计高级职称，其持有者具有较高的专业水平和丰富的会计工作经验，是单位高层次会计人员，本科、硕士、博士毕业后需从事会计工作2～5年，同时取得会计师资格满2～5年，或非会计师资格满10年才能报考，且实行“先考后评”制度，由各省级财政、人力资源和社会保障部门或中央单位自行批准本地区、本部门申报高级会计师职务任职资格评审条件。
　　 由此可以判断，高级会计专业技术资格对申请人的专业知识掌握水平和实际操作能力均有较高的要求，且各省或中央单位的评审条件可能存在较大差异，无法仅通过学位教育和资格考试来判断申请人是否符合高级职称人员的条件，因此不具备与会计学位教育进行挂钩的条件，本文所讨论的方案建议仅针对初级、中级会计专业技术资格展开。
　　 二、会计专业学位教育现状
　　 我国会计专业学位教育大致可分为专科、本科、硕士（学术型和专业型）、博士四个层次五个类别。其中，专科阶段教育虽然明确的以职业需求为导向，但全国专科院校数量众多且质量参差不齐，缺乏统一客观的官方质量评估标准和评估结果作为参考，获得专科学位的毕业生质量无法在大概率上得到充分保障，也不具备与会计学位教育进行挂钩的条件。此外，学术型硕士和博士的培养目标是具有较强科研创新能力的、到高等院校或研究机构从事会计学研究工作的人员，与会计专业技术资格考试的导向不一致，因此也不属于本文研究的主体。
　　 综上所述，本文仅对全国初级、中级会计专业技术资格考试与会计本科学位、应用型硕士学位教育的双向挂钩方案进行探讨。获得会计本科学位后，应具备不低于会计专业技术初级资格考试对应的能力水平，获得会计专业硕士学位后，应具备不低于会计专业技术中级资格考试对应的能力水平，因此，报告建议将会计专业本科学位教育与会计专业技术初级资格、会计专业应用型硕士学位教育与会计专业技术中级资格之间进行挂钩。为了确保实现双向挂钩的培养单位的人才培养质量能够符合衔接要求，防范人才质量风险，建议以AACSB（the Association to Advance Collegiate Schools of Business，美国国际高等商学院联合会）认证为基础实现本科学位教育與初级资格之间的挂钩，以AAPEQ（Accreditation for Accounting Professional Education Quality，全国会计硕士专业学位教育质量认证）认证为基础实现硕士学位教育与中级资格之间的挂钩。
　　 三、会计职业资格认证与学位教育挂钩方案
　　 （一）优先录取技术资格考试通过者。我国通过全国统考和部分自主招生的方式录取参加本科专业教育的学生，这时具有初级及以上会计专业技术资格的考生微乎其微，因此，该方案主要针对报考会计专业应用型硕士的考生。
　　 通过中级及以上会计专业技术资格考试的考生，在报考AAPEQ会员单位的会计硕士专业学位研究生时，在同等条件下将被优先录取。申请优先录取者应在报名参加当年会计硕士专业学位入学考试时，向报考单位提交有关证明文件，由报考单位核准后给予优先录取资格。
　　 目前国内已有部分高校试行，如上海财经大学在进行背景考核时，分别对毕业年限、职称层次、资格证书等进行考核并进行赋值和加分，如取得高级职称得5分、中级职称得3分，初级职称得2分。这种方式可以增加各界对会计专业技术资格考试认可的广泛程度，也可以提高培养单位对资格考试的重视程度，以便完善对学位教育的培养方案、课程体系等方面的修订。
　　 （二）课程及考试科目的豁免与互认。目前，会计专业技术初级资格考试共2个考试科目，分别为初级会计实务和经济法，而会计本科专业学位教育必修课程包括基础会计（会计学原理）、中级财务会计、高级财务会计。这三门课程内容涵盖了初级会计实务科目考试大纲的重点难点内容，并且能够涵盖会计专业技术中级资格考试中的中级会计实务科目中大部分内容，因此，可以认为会计专业本科学位教育对会计实务的要求高于会计专业技术初级资格考试，为提高资源利用效率，可以将高质量的会计专业本科学位教育对接会计业界人才培养的梯队建设，在初级会计实务这个科目上实现豁免与互认。由于法律法规修订频繁，经济法的学习和考试内容需要时常更新，且国际上会计类资格资质的互认互免协议一般也不包括法律类科目，因此经济法拟不纳入豁免与互认范围。
　　 会计专业技术中级资格考试共3个考试科目，分别为中级会计实务、财务管理和经济法。而会计硕士专业学位研究生教育包括4门必修课程，分别为财务会计理论与实务、管理会计理论与实务、审计理论与实务、财务管理理论与实务。这4门必修课程以掌握基本理论和方法，并能够运用这些理论、方法解决复杂现实财务问题，以及财务前沿热点问题为课程目标，课程内容涵盖了中级会计实务科目以及财务管理科目考试大纲的重点难点内容，并且能够涵盖会计专业技术高级资格考试中的高级会计实务科目中大部分内容。因此，可以认为会计硕士专业学位研究生教育对会计实务和财务管理的要求高于会计专业技术中级资格考试，为提高资源利用效率，可以将高质量的会计硕士专业学位教育对接会计业界人才培养的梯队建设，在中级会计实务以及财务管理这两个科目上实现豁免与互认。同样，经济法拟不纳入豁免与互认范围。 　　 具体豁免与互认方案如下：
　　 1、符合会计专业技术初级资格报考条件的通过AACSB认证单位的学员，在获得会计专业本科学位和会计本科毕业证书后（获取学位与毕业证书的时间须在证书发放单位的国际商学院质量评估有效期内），可以申请免试《初级会计实务》这一门会计专业技术初级资格考试科目考试。
　　 2、符合会计专业技术中级资格报考条件的AAPEQ成员单位的学员，在获得会计硕士专业学位和会计硕士研究生毕业证书后（获取学位与毕业证书的时间须在证书发放单位的AAPEQ成员单位有效期内），可以申请免试1～2门会计专业技术中级资格考试科目考试（中级会计实务、财务管理）。
　　 3、具有中级及以上会计专业技术资格的学员在被AAPEQ会员单位录取后，可根据本人专业特长，在提交与课程相关的工作报告的基础上，申请免修1～2门专业选修课程。具有初级会计专业技术资格的学员在被AACSB认证单位、AAPEQ会员单位录取后，不具有申请免修专业选修课程的资格。
　　 （三）区分专业阶段和执业阶段。优先录取会计专业技术资格考试通过者和课程科目豁免互认的方案虽然能够在一定程度上实现资格考试与会计学位教育的挂钩，但上述方案仅适用于部分高校的部分成员，如参加初级技术资格考试的考生，仅能覆盖就读于通过AACSB认证的高校，参加中级技术资格考试的考生，仅能覆盖就读于AAPEQ成员单位，申请AAPEQ成员单位会计专业型硕士研究生的考生，仅能覆盖具有一定工作经验已持有中级技术资格证书的考生，上述三类人群的人数占比都较小，无法较好地解决会计专业中级技术资格考试出考率和通过率偏低的问题，为了缓解这一现象，提高考试改革涉及人群的覆盖范围，本文建议区分中级资格考试的专业阶段和执业阶段。具体而言，即参加专业阶段的考试不设置工作年限的限制，国内所有教育部认可的高校在校生都可以报名参加专业阶段的考试，若通过专业阶段全部科目考试后，可获取专业阶段成绩合格证，毕业后从事会计相关工作达到一定年限后，再向财政部会计资格评价中心提交继续教育和近几年工作成绩的总结报告，申请换取中级技术资格证书，获取正式的中级职称。
　　 这种方式在国外其他证书中已有应用。例如CFA（Chartered Financial Analyst，特许注册金融分析师）考试，CFA考生必须依次完成CFA三个不同级别的考试后，成为CFA候选人，之后提供具有四年或以上的CFA認可的与投资决策过程相关的专业工作经验等材料，通过认证后成为CFA持证人。
　　 根据财政部会计资格评价中心研究处的考情分析报告，在校生及工作年限不多的高学历人才是通过技术资格考试参考的主力军，这可能是因为在校生时间充裕，备考精力丰富，知识掌握较牢固引起。因此，区分技术资格考试的专业阶段和执业阶段，一方面可以大大提高考试的报名人数和出考人数;另一方面也可以大大提高考生的质量和通过率，保障从业人员的素质和能力。
　　 四、对会计职业资格认证的影响
　　 （一）符合免试条件的考生所占比例很低，对考试组织工作影响不大。目前，全国共有29家培养单位通过了AACSB认证，其中大陆地区22家。未来通过AACSB认证的培养单位数量也不会大幅增加，假设大陆地区30家左右，如果以每家培养单位每年60人的招生规模测算，届时AACSB认证成员单位每年将向社会输送会计专业本科毕业生共1，800人，这其中还有相当一部分学生选择继续深造，人数将进一步减少。而2018年会计专业技术初级资格考试报名人数为403.6万人，符合免试条件的考生占比不到0.04%，对考试整体几乎没有影响。
　　 全国共有10家培养单位通过了AAPEQ认证，成为A级成员单位。未来通过AAPEQ认证的培养单位（含A级和B级成员单位）预计将占全国培养单位（目前共256家）的20%左右，即在未来的3～5年内全国将有约51家培养单位通过AAPEQ认证。如果以每家培养单位每年200人的招生规模测算，届时AAPEQ认证成员单位每年将向社会输送毕业学员共10，200人，而2018年会计专业技术中级资格考试报名人数为135.4万人，符合免试条件的考生占比不到0.75%，对考试整体影响不大。
　　 （二）对符合条件的人员实行免试，有助于促进会计专业技术资格考试健康发展。根据统计，2015年度初级资格考试考生中，本科学历的仅占21%左右，绝大部分考生的学历为普通高中及其他学历，中级资格考试报名人员中，硕士及以上学历的不到7%，绝大部分考生的学历为本科、大专及高职。实行免试制度，将提升会计专业技术资格考试对硕士及以上学历人员的吸引力，引导具有较高学历的人员积极参加会计职业资格考试，优化会计专业技术人员结构，促进会计职业资格考试健康发展。
　　 五、对会计专业学位教育的影响
　　 会计学位教育与会计职业资格挂钩虽然有利于明确学位教育的应用性、职业性导向，不过在实际操作过程中也有不容忽视的问题存在，最明显的是对教学内容的影响。
　　 职业资格考试的作用在于以对应工作层次准入的标准为标准，提供最基本的质量保障底线，而非最高标准的保障。因此，职业资格考试不能仅满足保证学生达到行业层次准入的最低要求，更重要的是与学位教育、资格考试通过后的工作等共同构成一个完整的培养过程，保证从业人员在今后的职业生涯中具备自我发展的能力。
　　 但在实际运作过程中，由于职业资格考试的合格率是一个最简单明了的硬指标，因此极易成为评判专业学位教学质量的唯一标准。不少学校为了提高合格率，专业教学完全围绕应试教育展开，学位教育由此极易退化为职业资格考试的补习机构。更重要的是，如果专业教学完全围绕资格考试展开，各校的学位教育无论在教学内容还是教学方法上均有趋同的倾向，学校的特色无从体现。因此，不应过度强调学位教育与职业资格考试的双向挂钩，两者挂钩的同时还应调整和强化学位教育质量的外部评估，以改善应试教育倾向。
　　主要参考文献：
　　[1]财政部会计司.会计改革与发展“十三五”规划纲要[Z].2016.
　　[2]财政部会计资格评价中心.“十三五”规划与全国会计资格考试转型升级[Z].2016.
　　[3]财政部会计资格评价中心.会计专业技术资格考试与人才评价“十三五”发展规划[Z].2017.
　　[4]财政部会计司.深化会计职称制度改革完善会计人才评价体系——《会计行业中长期人才发展规划》解读[J].交通财会，2010（12）.
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