公司货币资金内部控制思考
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[提要] 货币资金是生产经营活动进行的基础，在企业整个供产销过程和管理过程中都十分重要，因此对于货币资金的管理是企业管理的重要环节。企业能否顺利开展生产经营活动取决于其内部控制程度，而货币资金作为内部控制的重要组成部分，企业管理当局也应对此保持关注。本文以山源公司为例，针对其货币资金内部控制制度存在的漏洞，提出相应的改进意见。
关键词：货币资金;内部控制;预算制度
一、引言
货币资金是所有资产中可操作性最强的资产，倘若企业对货币资金的内部控制存在漏洞，那么可能会发生一系列财务舞弊案件。因此，不断完善企业货币资金的内部控制，是每个企业都应关注的重点。
二、山源公司简介
山源公司成立于1997年10月，截至目前，山源公司现有员工1，500余名，公司市值约为85亿元。山源公司的主要销售商品为植物蛋白饮料，它依靠当地极为丰富的山杏仁资源，并结合自身独有的制作秘方，广受各年龄段的消费者的喜爱，其销量跻身于全国植物蛋白饮料销售的前三名。目前，山源公司每年针对杏仁露的产量极大，年生产量可达40万吨，销路十分顺畅。山源公司在植物蛋白饮品制作方面很具有权威性，曾多次获得省级、国家级荣誉称号。
三、山源公司货币资金内部控制现状
（一）山源公司货币资金状况分析。山源公司自成立以来，其管理层都致力于加强对企业内部控制的完善，并结合自身实际，形成了一套能够适应企业经营活动的货币资金内部控制制度。（表1）
通过对山源公司近3年货币资金期末余额的数据对比分析可知，山源公司2017年度的货币资金总额比2016年度的增长42.90%，经调查，山源公司在2017年收回了大量的应收账款，并且公司的经营规模扩大，资本结构调整，使其经济业务大量增加。而2018年的货币资金总额比2017年增长-11.56%;2019年的货币资金总额比2018年增长-0.38%，该比率虽然不大，但从整体来讲，山源公司的货币资金总额不断减少，呈下降趋势。经调查，山源公司2018年和2019年货币资金减少的原因：一方面是由于企业进行了投资，如购买股权、基金、债券等;另一方面是企业的经营规模扩大不断扩大，但其内部控制却不满足企业的发展需求，尤其是企业在货币资金的内部控制方面存在严重缺陷和漏洞，致使货币资金的流失状况严重。所以，应进一步了解山源公司货币资金内部控制现状，探究其2018年和2019年货币资金期末余额减少的原因。
（二）山源公司货币资金内部控制现状
1、职务设置。山源公司财务部门针对货币资金的业务专设了出纳和会计两种职务。现金出纳岗位和银行出纳岗位各由一人长期任职，负责库存现金的收支、登记库存现金和银行存款日记账以及保管相关原始凭证。会计人员登记除货币资金和银行存款日记账以外的其他账簿。
2、貨币资金制度
（1）现金收支制度。山源公司针对库存现金的收付支有制度规范，首先是库存现金支付申请，接着进行审批，之后还要经过支付审核，审核无误后，即可获得申请的库存现金。当公司的职员接受外派任务，申请差旅费额度较高时，出纳人员根据申请数额直接从收回的现金中支出。
（2）银行存款管理制度。山源公司针对银行存款的管理制度完善，银行存款收支业务的登记做到日清月结;每月月底核对一次各开户银行账户余额，进行账证核对，在考虑未达账项因素后，如果发现银行存款日记账余额与银行对账单金额不符，及时查找原因后，调整金额。
（3）票据管理制度。山源公司针对与货币资金相关的票据业务，企业对票据的购买、持有、背书转让、票据贴现等流程都有严格规定。出纳人员持有空白票据，并对其进行严密保管。另外，企业为了方便票据的管理，让财务部门的一位会计人员对票据的全部印鉴全权负责。
3、预算控制制度。山源公司制定了一套货币资金预算制度，但是在实施上并不顺畅。一方面各部门不能按预算部门规定的时间进行预算申报，即使提交的预算计划也都不切实际，实际可参考性不大;另一方面针对部门预算的审核也只是表面形式，起不到实际作用。
4、审批授权制度。山源公司针对正常的资金审批业务，在限额范围内，财务部门内部的负责人员按标准照流程进行审批。但是针对大型交易，例如涉及到数额巨大的银行存款的支出业务时，应交由管理层决定，并且大股东有最终决定权。山源公司董事会的大股东为任某，其在山源公司的持股比例为51.42%，在董事会中享有绝对话语权。
5、内部稽核制度。山源公司的内部稽核工作由财务部门的内部人员执行，能够对多数货币资金的业务进行管理和监督，也能够在一定程度上发现、纠正货币资金业务存在的问题。会计人员、出纳人员也会履行相应的职责，对相关的经济业务进行复核、查证，以确保货币资金的业务正常进行。
（三）山源公司货币资金内部控制存在的主要问题
1、职务分工存在不足。山源公司虽然基本可以做到对不相容岗位分别委任不同的人员，但是并未做到定期的岗位轮换。这样就可能会出现弄虚作假的情况。另外，没有注重对财会人员的专业技能的定期培训，而且还存在较多唯亲是用的情况，这样就会导致一些经济业务在制作源头出现问题。
2、货币资金制度存在漏洞
（1）现金支付业务存在漏洞。首先，银行和现金出纳分别各由一人长期负责，这会给其捏造虚假内容伪造发票，以从企业内部获取资金的可乘之机;其次，出纳利用职责之便销毁、少开票据，以便私吞财务，或者与管理者串通一气，平分赃款，共谋私利;最后，对库存现金的管理存在坐支现象。
（2）票据管理制度存在漏洞。山源公司对票据的管理制度虽然从取得环节到注销环节整个过程都有规范要求，但是为了对票据印鉴管理方便，仅由一名会计人员对票据的全部印鉴进行管理是不妥的。如果山源公司针对票据印鉴还是维持原有的保管制度，那么不排除该名会计人员可能会利用职务之便利，伪造票据的可能性，这样会对企业的货币资金造成不可估量的损失。 3、预算控制制度存在不足。首先，预算制度应根据公司年度工作计划来编制，而不是直接制定各部门的预算。其次，各部门对预算不重视，审核人员也不认真对待，可见山源公司编制的资金预算大多为表面功夫。最后，企业仅在年度终了时才对预算进行比对，而且比对后未对该年预算进行修改。
4、授权审批制度不完善。山源公司货币资金的审批制度存在不合理之处，尤其是针对大型项目，大股东具有决策决定权是不尽合理的。由于山源公司董事会成员的持股规模及比例关系构成比较特殊，大股东持股比例超过50%，实际上对公司享有实际的控制权，对金额巨大的货币资金投资项目具有决策决定权。但实际上，仅凭大股东一人的决策，在某些情况下，不可避免地会出现一些纰漏。
5、内部稽核制度存在漏洞。山源公司未成立专门的内部稽核部门，只是由相关的业务办理人——会计人员、出纳人员进行二次复核，不能排除出纳人员及会计人员可能会利用职务之便谋取利益的情况，会产生舞弊风险。
四、山源公司货币资金内部控制改进对策
（一）执行岗位轮换与定期培训制度。山源公司应执行定期岗位轮换制度，定期调换出纳与会计的工作，但注意调整期限不能太过于频繁。在调换岗位前，要清查各位财会人员负责的工作，这样也可以达到定期清查、部分审查的目的。另外，企业应重视对财会人员专业能力的养成，要每年至少进行一次专业知识培训，提高财会人员的专业胜任能力。
（二）完善货币资金制度
1、完善现金支付制度。首先，增加针对大额库存现金的复核流程，数额大于2，000元的库存现金支付业务要上报至财务经理处，并由其复核审批。其次，定期审核货币资金业务，及时处理有问题的货币资金支出业务。最后，应明令禁止坐支现象，否则将采取罚款或者其他处分，情节严重，应予以辞退处理。
2、完善票据管理制度。山源公司的票据管理制度中，票据印鉴的保存应当及时整改。个人印鉴由自身严密保管，其他印鉴应分别委任不同人员保管，切不可为了保管便利，由一人全权负責，这样可以减少企业在票据方面存在的纰漏。
（三）完善预算管理制度。预算制度应该结合年度计划编制，还应结合自身实际的生产经营状况不断完善预算管理体系，制定切实可行的预算管理制度。另外，要定期比对修整企业针对货币资金的预算制度，这样预算制度反映的数据才具有参考意义。应将预算明确到各个部门、各个季度，并汇总出年度总预算，并且按照计划严格执行。
（四）建立健全严格的授权审批制度。由于山源公司大股东持股比例较高，但为了减少大股东个人决策风险，针对金额比例巨大的货币资金业务，股东大会应该执行股东投票制，遵循少数服从多数的原则，这样可以在一定程度上减少大股东在决策时的盲目性与片面性。另外，还要严格规范审批权限，明确规定相应岗位的合适的审批金额，超过额定数额的货币资金业务，应该向上级申请，不得越矩授权审批。
（五）完善内部稽核制度。目前，山源公司没有设立专门的审计机构，所以应该设立专门的审计部门或者在财务部门下设立审计处，这样可以针对企业内部发生的经济业务进行定期和不定期的清查、全面清查和局部清查等。
五、结语
货币资金是企业流动性最强的资产，加强对货币资金的内部控制是企业内部控制的重要内容。货币资金在企业的管理运营中的地位不可轻视，针对货币资金的内部控制也是企业实施内部控制的重要环节。本文以山源公司为例，发现其仍存在诸多问题。并针对山源公司所暴露的问题，提出了一系列的改善对策，希望可以为类似企业的货币资金内部控制的完善提供借鉴思路。
主要参考文献：
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