鄱阳湖生态经济区经济效益审计探讨

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　　【摘要】本文阐述经济效益审计的研究与实施现状，并对开展鄱阳湖生态经济区经济效益审计研究的意义与具体内容进行了探讨。
　　【关键词】鄱阳湖生态经济区；经济效益审计；审计
　　一、经济效益审计的研究与实施现状
　　经济效益审计，是以审查评价实现经济效益的程度和途径为内容，以促进经济效益提高为目的所实施的审计，经济效益审计不仅是国家审计的一项重要目标，更重要的是内部审计的主要目标和日常工作的内容。关于效益审计，由于各国的历史传统不同，侧重点不同，叫法各不相同，英国称“价值为本审计”（Value For Money Auditing），加拿大称“综合审计”（Comprehensive Auditing），澳大利亚称“效率审计”（Effectiveness Auditing），美国以前称3E（Economy，Efficiency，Effectiveness）审计，现在称“绩效审计”（Performance Auditing）。3E审计的提法最早见于美国的政府审计，美国审计总署（General Auditing Office，简称GAO）1972年发布的第1号《政府审计准则》（Standards for Audit of Governmental Organizations，Programs，Activities and Functions，简称GAS）中率先以法定化的形式突出强调了3E审计的重要性，将经济性（Economy）、效率性（Efficiency）、效果性（Effectiveness）审计纳入政府审计的范围。3E审计率先在美国的政府审计领域提出，随后在其他各国的政府审计领域、内部审计领域得到了广泛的借鉴，3E审计在一定程度上成了效益性审计的代名词，后来在3E的基础上加入环保性审计（Environment Audits）、公平性审计（Equity Audits），即形成了5E审计。
　　经济效益审计是我国新创的一个概念，经济效益审计之所以能作为我国审计中一个重要的领域，其原因主要有二：（1）效益型审计作为在财务审计基础上发展的新型的审计类型，自20世纪30―40年代产生以来，在政府审计、内部审计、民间审计各领域得到了迅猛的发展，在这一趋势下，审计把触角从财务会计领域扩展到经营管理领域。而我国发展的经济效益审计从性质上与绩效审计的范畴等同或相当，从渊源上响应了审计理论、实践的这一发展趋势。（2）由我国经济发展的现实情况所推动。80年代党和政府明确提出了要把经济工作转移到以提高经济效益为中心的轨道上来，此时正值国家全面恢复审计工作，重建了国家审计机构，审计工作要围绕党的中心任务，学术界、实务界提出了经济效益审计的概念，并开展了相关的理论研究、实践探索。
　　二、开展鄱阳湖生态经济区经济效益审计研究的意义
　　（1）开展经济效益审计是鄱阳湖生态经济区建设实现经济效益和社会效益最大化的客观需要。2009年12月12日国务院正式批复《鄱阳湖生态经济区规划》，标志着建设鄱阳湖生态经济区正式上升为国家战略。这也是新中国成立以来，江西省第一个纳入为国家战略的区域性发展规划，是江西发展史上的重大里程碑，对实现江西崛起新跨越具有重大而深远的意义。在鄱阳湖生态经济区建设中，优化结构、提高效益、降低消耗、加快建设资源节约型社会，是实现经济保持快速、协调、健康发展和社会全面进步的重要措施。要达到这一目的，政府和企事业组织都必须以最少的投入和消耗，实现经济和社会效益的最大化。开展经济效益审计，可以促进调整管理职能、提高决策的科学性、建立健全内部控制制度、改进生产技术、变革经营方式，从而提高经济建设的效率与效果。
　　（2）探索经济效益审计的方法体系是适应和应对鄱阳湖生态经济区建设中可能出现的审计问题的必然要求。鄱阳湖生态经济区是我国经济社会发展到一定阶段的产物，鄱阳湖生态经济区的建设和发展将带来经济领域新的变化，随之会带来审计领域的相应变化。随着经济体制改革的深化，审计领域的不断拓展，审计的发展也要求由传统的合规性审计向检查内部控制和评价经济效益延伸。从审计自身发展规律看，效益审计是审计工作的主要任务，西方发达国家审计工作也经历了逐步由合规性审计向效益审计的发展过程，目前许多国家审计机构的效益审计任务占到了全部审计的70-80%。我国的审计工作，随着经济活动真实、合法性问题逐步缓解和解决，必然将监督重点转向经济效益审计。开展经济效益审计，是对经济活动的最终效果的评价和考核，是审计监督的最终目的所在，是审计发展的客观要求和必然趋势。
　　（3）完善经济效益审计是实现鄱阳湖生态经济区建设中企业健康发展的必要保障。在市场经济条件下建立现代企业制度、提高企业经济效益，已成为我国企业增强自身实力、应对激烈市场竞争、参与全球化经济的重要举措。在鄱阳湖生态经济区建设中，企业提高经济效益有多种途径，开展经济效益审计就是其中的一个重要途径。首先，经济效益审计对于推进现代企业制度建设有着十分重要的作用；其次，经济效益审计能够促使企业查找漏洞、挖掘潜力，提高其经营管理水平；再次，经济效益审计能够监控企业决策、计划的实施，及时防范控制执行风险、减少执行损失，达到预期效果。
　　三、开展鄱阳湖生态经济区经济效益审计研究的内容探讨
　　（1）鄱阳湖生态经济区经济效益审计实施现状及存在的问题研究。通过对鄱阳湖生态经济区经济效益审计的现状进行调查，分析存在的问题，提出适合鄱阳湖生态经济区经济效益审计相应的应对策略。
　　（2）构建政府、民间、内部审计部门多主体的经济效益审计运行体系研究。国外经济效益审计的主体是多维的，每种主体均有不同的侧重点，例如政府审计侧重于3E审计（后来发展至5E审计），内部审计侧重于经营审计和管理审计，而民间审计（主要是CPA审计）则更侧重于管理咨询。本课题将对鄱阳湖生态经济区的政府经济效益审计、民间经济效益审计和内部经济效益审计现状进行调查，分析影响各类主体进行经济效益审计的原因、各类主体经济效益审计的局限性、各类主体经济效益审计的互补性及建立联动机制的可行性。以此为基础，从理论上构建适合鄱阳湖生态经济区的各类主体经济效益审计的联动机制。
　　（3）经济效益审计方法的改进和完善。鄱阳湖生态经济区是我国经济社会发展到一定阶段的产物，鄱阳湖生态经济区的建设和发展将带来经济领域新的变化，随之会带来审计领域的相应变化，相应的经济效益审计的方法需要随经济环境的变化而变化，在鄱阳湖生态经济区建设的初期，基础数据缺失或者不完备的情况下，如何改进和完善审计方法体系，有效开展经济效益审计工作已成为当务之急。
　　（4）经济效益审计评价标准的确立。经济效益审计评价标准的选择，直接关系到效益审计工作的成败。在选择经济效益审计评价标准时，要坚持可比性、综合性、先进性、明确性和简易性等原则，以科学发展观为指导，充分理解和挖掘经济效益的内涵，因此本课题将着重从如下方面对鄱阳湖生态经济区建设的经济效益进行评价：①企业局部效益是否服从社会整体利益；②当期效益有无损害长远利益；③货币指标与非货币指标是否综合使用，能否较全面地反映企业经济活动中价值和使用价值两方面的内容；④经济效益是否真实合法，有无弄虚作假和非法行为。
　　（5）经济效益评价指标体系的构建。以定性定量相结合，主要利用已有的相对比较成熟的经济效益评价指标体系（如国家统计局、国家计委、国家经贸委曾下达过的经济效益评价的指标），结合鄱阳湖生态经济区数据采集的可行性，生态区的目标规划、价值取向和动态性等特点，构建适合鄱阳湖生态经济区经济效益审计所需的经济效益指标评价体系。
　　
　　注：本文为九江学院2010年科研课题“鄱阳湖生态经济区经济效益审计研究”的成果。

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