关于国有企业内部控制制度的思考
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作者: 乌仁托雅
建立和完善国有企业的内部控制是现代企业制度的主要特征，它对企业各级管理部门保护本单位财产的安全完整，保证会计资料的正确性和可靠性，保证国家财经纪律和本单位所定方针、政策的贯彻执行，提高经济效益具有重要意义。完善的企业内部控制制度已经成为国有企业增强竞争力、促进企业发展的重要保证。由于体制等原因，目前我国国有企业内部控制效果不尽如人意，应从多方面完善国有企业内部控制制度。
一、我国国有企业内部控制现状
1、企业领导层内控意识缺乏。一些国有企业的管理者，由于受计划经济后遗症的影响，思想观念和经营方式还没有从根本上转变过来，没有把企业当作自主经营、自负盈亏的法人实体，对内部会计控制的认识模糊。有的简单地认为，内部会计控制就是内部成本控制、内部会计监督等；有的则认为，内部会计控制会束缚自己的手脚，从而不重视内部控制制度的建设；有的在经济业务的具体处理过程中，有章不循、执法不严，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，致使内部控制制度形同虚设。
2、内部控制制度不健全，执行不力。我国很多国有企业建立的内部控制存在着内容不完整、设计不合理问题。有些企业只具有基本的内部控制操作，还没有形成一个完整的内部控制系统，如财务控制的评价制度尚未建立、经济合同的管理制度不健全等。大多数企业的内部控制侧重于事中和事后控制，对经营风险和财务风险的事前预测和控制很少涉及，比较重视对实物的控制而忽视对行为者的控制。大多数管理者还不习惯应用现代管理的控制方法，对下属人员的工作不能实施科学、有效的监督。有些企业在设计内部控制时没有考虑到自身的规模、业务性质等实际情况，生搬硬套，造成企业的内部控制不切实际，偏离控制中心。
3、企业文化缺失。企业文化是随着现代工业文明的发展，在一定的民族文化传统中逐步形成的具有企业特征的基本信念、道德规范、生活方式、人文环境、价值观念、规章制度以及与此相适应的思维方式和行为方式的总和。企业文化对内部控制的实施效率和效果起着重大的影响作用。在企业文化的形成中，管理者的素质、价值观和管理理念具有直接的影响作用。而我国管理者对企业的管理还在很大程度上停留在旧体制的管理方式上；同时，由于对管理者的监督约束机制不完善，使得管理者自我完善的动力不足。
4、内部审计不能发挥应有的作用。内部审计是企业内部健全监督约束机制、保障所有者权益的重要手段，也是保证会计资料真实、完整的重要措施。而目前很多国有企业、特别是国有中小型企业还未设置专门的内部审计机构，已设立的内部审计部门也必须对企业最高领导人负责，企业内部审计在组织、工作、经济上不独立，政府审计部门对企业内审机构也没有直接管理权，从而影响了其作用的发挥。
二、加强国有企业内部控制制度的措施
1、深化产权制度改革，树立现代企业管理观念。深化产权改革是新时期经济发展的客观需要，是建立有效的公司治理结构的前提。产权主体的社会化有利于形成多元化利益主体的风险与责任意识，强化企业的自我约束机制。构建合理的组织结构，关键在于职责界定清晰、结构层次分明、沟通渠道流畅。因此，设计组织结构，要力求避免组织功能重叠，把能够合并又能体现牵制原则功能的职务集中设立在一个部门，以最大限度地提高业务循环的效率。通过产权制度改革，塑造出一批具有竞争观念、责任观念的经营者队伍，正是因为有了完善的约束激励机制以及通过考核选拔出来的高素质的企业管理者，国有企业领导者才会有动力去完善企业内部控制制度，企业的内部控制制度才会真正发挥其应有的作用。
2、完善公司监督体系，加强内部控制制度的执行机制。在很多企业的日常管理中，内部控制的一些基本原则、职能、方法与措施得到了贯彻实施，但还会频频出现“内部人控制”的现象，进而导致会计信息的违规性失真。首先，建立多元化的股权结构，保证决策的民主、科学性，遏制“内部人控制’，和“管理者越权’现象；其次，完善董事会，增强董事会中董事的独立性，充分发挥独立董事的作用，增加决策的科学性和透明度；再次，强化监事会对财务报告的监督，并建立、完善与公司治理结构相适应的外部监督机制，引入外界有关机构对企业风险进行合理监督，减少管理层对财务报告的操控，为内部会计控制创造良好的内部环境。
为了保证内控制度有效发挥作用，企业应定期对内控制度的执行情况进行检查，完善内控制度的检查落实，建立必要的奖罚措施，对各种违规违章行为给予必要的处罚，对积极行为予以奖励，以促进内控制度的有效执行和完善。
3、强化组织文化建设，增强企业凝聚力。我国经济机制向市场经济转轨之后，企业内部组织文化严重缺位与混乱。建设内部控制环境，必须注重企业文化的培育和优化，使员工在健康向上的文化氛围里提高自身素质、接受企业价值观念、遵守职业道德、增强团队意识、增强企业内部控制结果的可测性。同时，要重视集体主义精神的培育，从“为人”的角度出发，控制好自己的行为，创造一个良好的人际关系环境，使大家互相支持，相互激励，充分发挥人的主观能动性，从而形成良好的控制环境，促进内部控制的有效运行，增强企业的凝聚力。
4、建立健全企业内部审计部门，完善企业内部监督机制。企业的内部审计既是内部控制的组成部分，也是监督企业内部控制执行的主要力量。内部审计不仅仅对企业内部各成员进行监督、评价，还应对企业的内部控制和经营管理活动提供必要的咨询和建议，具体包括：对企业各成员在履行职责过程中的经营质量进行评价和建议；对企业内部控制系统设计的恰当程度和有效性进行检查、评价和建议；对企业的风险管理进行评价和建议等。对于审计部门的设置应该高于其他职能部门，这样才能保证内部审计的独立性和权威性，否则只能是形同虚设。另外，要使内部审计人员的独立性得到保证，这样才能保证会计信息的质量，出具合格的审计报告，帮助国有企业完善自身的内部控制。有条件的国有企业可以考虑在其内部设立审计委员会，该委员会直接隶属于董事会，负责内部审计专项工作，并独立撰写内部审计报告。
总之，企业内部控制是一个逐步完善的过程，只有运用在实践中，才能达到应有的效果。通过不断地实践完善，使内部控制真正发挥作用。相信随着内部控制制度的完善和实施，其对国有企业强化核心竞争力以及在国际环境中不断发展壮大将起到重大作用。
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