浅谈西方阶梯分配法

来源:用户上传      作者: 许玉红

　　阶梯分配法是分配辅助生产费用的一种方法。这种分配方法的基本思路是按部门之间的排列顺序依次分配辅助生产费用，排列在前的分配给排列在后的，排列在后的不再分配给排列在前的，排列在后的进行分配时应在原归集的费用基础上加上排列在前的分配转入数。在采用阶梯分配法时，首先要确定分配顺序，这是最重要的一步，这一步的正确与否，关系到辅助生产费用分配的正确与否。
　　
　　一、我国阶梯分配法简介
　　
　　在我国，阶梯分配法，亦称顺序分配法，是按照辅助生产车间施惠和受益量多少的顺序分配辅助生产费用的一种分配方法。采用顺序分配法，首先应该按照各辅助生产车间对其他辅助生产车间提供劳务、作业的数量和接受其他辅助生产车间劳务、作业量的多少排列分配顺序，施惠量最多、受益量最少的辅助生产车间排在第一位，第一个分配；施惠量最少、受益量最多的辅助生产车间排在最后一位，最后一个分配。
　　例：某企业设有供电、供水和蒸汽三个辅助生产车间，蒸汽车间需要用水和电力才能提供蒸汽，供水车间需要电力才能供水，而供电车间很少需要水和蒸汽。因此，三个辅助车间之间受惠与施惠之间存在明显的顺序。其分配顺序为：首先，分配供电车间的费用；其次，分配供水车间的费用；最后，分配蒸汽车间的费用。
　　我国企业采用顺序分配法确定分配顺序时，大多数都是定性确定的，就像上例中，因蒸汽车间需要用水和电力，而供电车间很少需要水和蒸汽，而供水车间需要电力才能供水，因此，分配顺序就为供电车间、供水车间、蒸汽车间。这种方法在服务部门之间存在明显的分配顺序时简便，但是，当服务部门之间没有明显的分配顺序，一旦主观不能判断时，就容易出现错误。
　　
　　二、西方阶梯分配法简介
　　
　　在西方，分摊的进行，一般是从哪个向其他服务部门提供的服务量占其服务总额比例最大的部门开始，或者从哪个向其他最大多数服务部门提供服务的部门开始。一个服务部门的成本分摊完毕后，其他服务部门不再向该部门进行分摊。因此，如果一个部门向另一个服务部门提供服务，同时又从该部门接受服务，只能确认这两种关系中的一种。
　　例：假设登喜路制造公司有三个服务部门：生产工程部（S1）、房屋使用部（S2）以及工厂管理部（S3）。这些部门的成本先汇集于各该部门，然后分摊于两个制造部门和一个销售部门：第一制造部（P1）、第二制造部（P2）和销售部（P3），所有这六个部门均共同使用一幢建筑物。表1-3系每一服务部门成本分摊的基础及分摊于各使用部门的比例。
　　
　　由表1-3可得，生产工程部未向其他服务部门提供服务，房屋使用部将其服务的20%提供于其他服务部门，工厂管理部将其服务的25%提供于其他服务部门。因此，阶梯分摊的次序应为：工厂管理部（S3）、房屋使用部（S2）以及生产工程部（S1）。
　　1、工厂管理部成本的分摊。工厂管理部的成本应向所有接受管理服务的部门进行分摊，按照各使用部门所记录的总人工金额为计算基础，计入各部门。这项分摊的结果，工厂管理部成本＄25，000的15%分摊于生产工程部，10%分摊于房屋使用部，45%分摊于第一制造部，余下的30%分摊于第二制造部。（结果见表5）
　　2、房屋使用部成本的分摊。在分摊房屋使用部成本时，对工厂管理部所占用的面积略而不计，因该部门的成本已先分摊了。这样，房屋使用部成本分摊给生产工程部的份额，可以用生产工程部所占用的20，000平方英尺除以220，000平方英尺（250，000平方英尺总额中减去工厂管理部所占用的30，000平方英尺），得数近似9%，其余类推。（结果见表4）
　　
　　房屋使用部要分摊的总成本为其直接成本＄84，000加上从工厂管理部分摊而来的＄25，000，然后各部门再按照上面重新计算的比例进行分摊。（结果见表5）
　　3、生产工程部成本的分摊。生产工程部没有向其他服务部门提供服务，因此，在分摊生产工程部的成本时，各部门还是按照原来的比例进行分摊。
　　生产工程部要分摊的总成本为其直接成本＄36，000加上从工厂管理部分摊而来的＄3，750再加上从房屋使用部分摊而来的＄7，785。（结果见表5）
　　由上例可以看出，在西方，是用数据的大小来确定服务部门之间分配顺序的，即通过定量分析来确定。首先从向其他部门提供的服务量占其服务总量最大的服务部门开始，依次类推。
　　这种确定分配顺序的方法比我国所采用的方法要规范的多，而且这种方法不仅适用于服务部门之间存在明显分配顺序的情况，也适用于服务部门之间不存在明显分配顺序的情况。
　　因此，在采用阶梯分配法时，我们可以借鉴西方国家用数据来确定分配顺序，这样确定的分配顺序会更加准确，减少出错的可能性。
　　
　　三、阶梯分配法的优缺点
　　
　　采用阶梯分配法分配辅助生产费用，能有重点地反映辅助生产车间交互服务的关系，且分配方法简便。但是，由于这种方法使得排列在前的辅助生产车间费用归集不充分，从而也影响了辅助生产费用分配的正确性。因此，在采用阶梯分配法时，应该根据具体情况，充分发挥这种方法的优点，同时也要考虑到其不足之处，使得辅助生产费用的归集更加合理。

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