成本管理过程评价指标体系设计
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作者: 郭 丹 李 菲
成本管理工作是一项系统工程，它涉及企业的所有部门和全体员工，无论哪一个部门或哪一个员工在成本管理工作中出现问题，都会影响到成本管理工作的整体效果。由于成本指标是一个综合性的指标，企业各项工作的好坏都可以从成本指标的高低上体现出来，所以要降低成本，就应该动员整个企业的力量，要求各部门和全体员工共同努力，实施全面成本管理战略。成本管理的内涵也应该由物质产品成本扩展到非物质产品成本，如人力资源成本、资本成本、服务成本、产权成本和环境成本等方面。而与之相适应的成本管理过程评价指标也应建立一个具有多方面、立体性的体系，从多个侧面反映成本管理的效果。
一、成本管理过程评价指标体系设计的重要性
市场竞争的全球化趋势，要求企业必须在更大的市场范围内尽快提高其市场竞争能力，而提高竞争力至关重要的因素就是成本的降低。因此，一个全面有效地反映企业成本管理过程评价指标体系的设计显得尤为重要。现代企业制度的建立，对企业的各项管理工作都提出了更高的要求，而在企业的各项管理工作中，成本管理工作是最主要的。成本管理体系的改进，必然要对成本管理过程中的各项评价指标进行调整，使之适应新的企业制度，更好的反映成本管理的效果。成本管理处于财务管理的中心位置，在企业管理中的地位举足轻重。加强成本管理是提高企业管理水平，获取竞争优势，提高经济效益的必然要求，与此同时，一套合理的成本管理过程评价指标体系的应用能起到事半功倍的作用。
二、传统成本管理方法及其过程评价指标不足
传统成本管理的缺陷主要体现在两个方面：第一，目标及行为的短期性。在传统的成本管理中，企业为了保证盈利水平和有利的竞争地位，往往采取削减日常管理费用开支，降低员工薪水，减少雇用管理人员和生产工人等降低成本的措施。短期之内，企业成本水平可有明显的下降，但从长远的角度看，这些措施非但不能降低成本水平，而且会引起成本开支的进一步升高；第二，排他性地将成本管理集聚和局限于生产活动中的成本。在传统的计划经济体制下，生产是企业的基本任务，决策、供应、销售由国家统筹管理，企业也只能进行生产过程的成本管理，所以传统的成本管理模式只注重对生产过程中的各种耗费进行控制，而忽略了对生产前的研究开发成本、供应成本和生产后的营销成本控制。受此影响，提到“成本”二字，大多数管理者都会自然而然地想到生产，并排他性地将成本管理集聚和局限于生产活动中的成本。
现有成本管理过程评价指标存在以下不足之处：
（1）传统的成本管理都是以单一的几个财务指标作为评价标准，忽视了非财务性指标的引进，而且财务指标单纯从利润角度考虑，过程评价指标设定过于单一化。
（2）单一化的财务评价指标不能全方位、立体性地反映企业成本管理工作的真实效果，没有长期性目光，不能为企业将来的可持续发展提供必要的指导。
（3）片面性的过程评价指标，不能充分调动广大员工的积极性，职工参与成本管理的忧患意识不强，从而导致成本管理的基础不牢固，为更好的降低成本设置了障碍。
三、成本管理过程评价指标体系设计
通过借鉴美国的三T、三C、三M模型，结合我国企业的实践特点以及问题的突出反映之处，本文选择三个定性指标，包括企业领导人的重视与介入、约束承诺制和健康成本文化；三个定量指标，包括适时奖励员工、员工的继续教育和技术因素。利用这六个指标构建一个以全面成本管理思想为基础，遵循动态平衡及要素有用的企业管理原则，体现以人为本的精神，要素最优化组合的成本管理过程评价指标体系。
（一）成本管理过程评价指标分析
1、成本管理的先决条件――企业领导人的重视和介入。企业领导人的重视和介入可以对目前企业的经营环境、经营状况、经营思想和经营方针以及企业组织机构作一个全面的评估。在制定经济与发展战略的同时，制定相应的成本战略，处理好成本战略与企业效益战略、资金战略、发展战略等经营战略的关系。
2、成本管理的关键之处――技术因素。在现代企业中，技术极大地影响企业的竞争力和企业的成本水平。追求技术创新，依靠科技进步，走科技兴企之路，是企业降低成本，繁荣发展的基础。因此，技术因素是成本管理过程评价指标体系中不容忽视的一点。
3、成本管理的基本条件――适时奖励员工。企业管理的要素包括人员、资金、设备、物料、技术、信息和市场等，在诸多的要素中，人是最重要的，也是管理的主体、对象和核心。企业的经营应该以人为本，使员工树立成本意识，建立相应的激励机制，可以充分调动员工的积极性，同时把成本管理的概念渗透到每个员工的心中。
4、成本管理的发展基础――员工继续教育。企业需要技术进行再开发和科技服务，技术要物化在企业的产品之中，必须先物化在劳动者身上，转化为劳动者的职业技能。因此，员工的继续教育是全面成本管理的发展基础。
5、成本管理的必要条件――约束承诺制。现代企业成本责任体系是一个目标多元、责任多层、责权明确、相互制约的成本责任有机体。在建立健全成本管理责任体系的同时，对责权进行合理配置，做到责任落实、权责明确、利益挂钩。
6、成本管理的保证――健康的成本文化。企业文化是一个特定组织在处理外部适应和内部整合过程中所学习到的，由组织自身创造并发展起来的，全体员工普遍遵守的行为规范和共同信仰的价值体系。现代企业在进化的过程中，管理、技术和文化构成了拉动企业竞争优势的“三驾马车”。
（二）成本管理过程评价指标体系的构建
1、成本管理过程定性评价指标的衡量标准。对于定性评价指标我们采用划分档次的方法，分为合格和不合格两个标准。由于此类指标具有极大的主观性，因此在整个评价体系中占40％的比例，对于评价人员的要求相对较高，要有丰富的评价经验和认真的态度，同时还要本着客观公正的原则才可以胜任此项工作。（影响因素和具体评价标准见表1）
2、成本管理过程定量评价指标的衡量标准。对于定量评价指标，我们采用每项60分，分为三个档次，每个档次分数间隔为10分的方法，这项指标具有一定的客观性，在整个评价指标体系中占据60％的比例。（影响因素和具体评价标准见表2）
3、成本管理过程评价指标体系的使用原则。（1）定性评价指标有两个或两个以上为合格，同时定量评价指标总得分不得低于80分，则视为可以促进企业发展的成本管理方法。（2）定性评价指标有两个为合格，同时定量评价指标总得分在50～80分之间，则视为需改进的成本管理方法，企业应找出其缺陷并予以完善。（3）定性评价指标有一个为合格，同时定量评价指标总得分低于50分，则视为不合理的成本管理方法，企业应视其实际情况做出相应修改。■
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