非盈利性组织财务报表分析

来源:用户上传      作者: 高凤岩

　　随着行业竞争风险的加剧以及高科技的发展，人们对会计信息的期望与要求不断提高。会计信息质量问题正日益被社会所关注。对于非盈利性组织来说，要想获得生存空间，就必须不断加强内部的财务分析、管理工作，只有管理先行，非盈利性组织才能做出正确的经营决策，获得最佳的经济效益。从我国非盈利组织的财务分析工作的实践来看，存在的问题较多，且在一定程度上已成为制约财务分析效能发挥的“绊脚石”。因此，要想真正发挥非盈利性组织财务分析的作用，就必须对非盈利性组织财务分析工作进行大刀阔斧的改革。
　　
　　一、非盈利性组织财务报表分析中的问题
　　
　　（一）非盈利性组织管理者普遍对财务报表分析重要性认识不足。由于在计划经济环境下，非盈利性组织经费基本上是政府拨款，经费支出执行的各项标准、定额大都是上级部门制定的，非盈利性组织财务工作还停留在计账、算账、报账上，财务管理仅是一般意义上的收缴资金、分配资金、使用资金。财务管理者对于在市场经济条件下，财务管理“应该做什么、如何做”不甚了解，对于利用会计和社会、经济等信息开展财务分析、参与组织的规划和决策等方面的工作做得很少，对非盈利性组织财务报表分析工作的重要意义认识不够，更缺乏进行分析的内在自觉性，很少主动、全面地去分析组织的财务状况，往往是在管理中出现重大问题时才意识到财务分析工作的重要性。
　　（二）财务报表分析资料来源存在局限性。财务报表分析的主要依据是非盈利性组织财务报表，报表数据的局限性决定了财务分析与财务评价的局限性。主要体现在以下方面：
　　1、“信息”含量不够完备。传统的财务报告主要是以历史成本为基础反映过去的财务状况和经营成果，强调的是对已经发生的生产经营活动结果的总结，这种总结是决策活动不可缺少的工具。但是，决策活动的最显著特征是对未来投资活动的筹划或规划，是一种包含有预期的经济行为。就是说，如果会计数据仅仅局限于对以往经营过程的简单描述，便会形成会计数据信息的历史性与决策活动的未来性之间的不对称性。随着市场经济体制下经济成分的多元化、投资形式的不断多样化，这种不完备的会计信息就会成为培育市场主体、支撑市场体系发育的不可忽视的障碍，因而作为会计信息系统终端产品的财务报告的“增容”，是非盈利组织逐步提高经济效益的客观要求。
　　2、数据“可比性”不强。可比性是比较分析的灵魂，只有具有可比性的指标采用比较分析才有价值。财务分析是在财务报表基础上进行的，报表数据是否具有可比性，对财务分析的结果具有重大影响。影响报表数据可比性的因素主要有：财务数据的计算方法、时间跨度和非盈利性组织的经营规模，这些因素在不同的时期都会存在差异。一旦这些因素发生变动，而非盈利性组织在分析时又未加以考虑，必然对财务分析的结果造成不利的影响。
　　（三）财务分析的方法存在局限性。目前，非盈利性组织财务分析主要采用比率分析和比较分析两种分析方法。这两种方法都是以财务报表所反映的数字为基础，而非盈利组织的经济活动并不完全反映在财务报表上，在现实的经济活动中还存在着一些偶发事件和一些不确定性因素未在报表中反映。因此，要想为报表需求者提供可靠、准确、实用的信息，继续沿用现在的分析方法，就存在一定的局限性，主要表现在以下方面：
　　1、分析方法滞后。无论是比较分析法还是比率分析法，都属于事后分析。对于分析中发现的问题，无论非盈利性组织采取任何对策都无法对过去加以补救。
　　2、分析问题表面化。无论是比较分析法还是比率分析法，重视的主要是对非盈利性组织财务经营结果的分析，获得的信息只能为非盈利性组织提供查找问题的线索，而无法直接解决问题。管理者只有通过更加深入的分析，才能查出问题的根源。
　　3、分析结果过于强调“量化”指标。比较分析法和比率分析法只是针对定量分析而言的。对那些无法用数量反应的事项，还必须借助定性分析，而且也只有通过定量与定性分析有机结合才能对经营管理做出正确的评价。
　　（四）财务分析指标的局限性
　　1、无行业标准值。目前我国财务分析工作还很不成熟，一些行业标准沿用的仍然是计划经济下较为落后的指标，而在非盈利性组织领域，财务分析尚没有一个公众认可的行业比较标准，这一点已经成为当前非盈利性组织财务分析工作不可逾越的障碍。目前，我国非盈利性组织财务分析的当务之急是建立一种行业标准，只有建立了相宜的行业标准，财务分析才有可靠性可言，才能客观地对非盈利性组织进行评价与分析。
　　2、分析指标较少。我国非盈利性组织的财务分析指标只列举了经费自给率、预算收支完成率、人员支出与公用支出占事业支出的比率、资产负债率等几个财务指标，忽视对融资、投资的成本效益分析，也没有对偿债能力、发展潜力进行分析，这些都对非盈利性组织财务分析工作全面展开带来一定的制约性。
　　（五）财务分析技术手段落后。目前不少非盈利性组织缺乏现代化的财务信息处理设备和技术，在财务分析中仍然依据繁重的手工操作。即使一些非盈利性组织采用了财务分析软件，使用中仍然存在不少问题，不是软件过于陈旧，就是软件无法直接与会计核算软件衔接，仍需手工收集数据，这使得当前非盈利性组织的财务分析工作的效率大大降低，无法满足非盈利性组织现代化、信息化建设对财务工作的要求。
　　（六）财务分析人员素质偏低。要成为合格的财务分析人员，除具备财务管理、统计学知识外，还应该对宏观经济理论、金融理论、风险管理理论、数量经济学、计算机知识、管理决策理论等相关知识有一定的理解和积累。现实工作中财务人员的知识结构不甚合理，大多只精通会计、统计，而在金融、投资、风险管理、计算机网络技术等方面的知识极为缺乏，以至于在工作中受知识水平的限制，不能较快发现问题、分析问题。同时，长期以来受计划经济下的惯性思维的影响，财务人员的财务管理观念比较陈旧，对管理工作的重视不足，很少主动对组织的经济活动进行分析。即使分析，也只是表面化地反映情况，缺少对组织财务全局性的认识和分析，这最终导致了非盈利性组织财务分析的质量不高。
　　
　　二、加强非盈利性组织财务分析对策
　　
　　现行非盈利性组织的财务分析在众多方面都不能适应社会主义市场经济发展的需要。因此，必须在不断的深化改革中去完善，这已是大势所趋。
　　（一）建立科学合理的财务分析指标体系。非盈利性组织财务分析的共性指标有经费自给率、人员支出占事业支出的比率、公用支出比率、资产负债率，等等。在对共性指标分析的同时，还应该根据本行业的特点，建立科学合理的财务分析指标体系，适当增加一些财务分析指标，如人均收入数、人均开支数、收支结余率、设备利用率、对外投资收益率等。在具体的财务活动分析中要根据组织和项目的实际情况选用相应的财务分析指标，以便准确、全面地分析财务活动情况，揭示存在的问题。另外，我国还需建立非盈利性组织财务的行业标准值。在运用比率分析法对报表数据进行分析时，不同单位计算的指标数值不同，由于缺乏相应的标准值作比较，各组织很难对各自的财务状况做出正确的评价。为此，我国非盈利性组织应尽快建立标准比率，以供参考。
　　（二）完善非盈利性组织财务报表体系。目前非盈利性组织财务分析原始资料的取得，大部分来自于资产负债表、收支情况表、资金运用情况表、资金筹集情况表等，而这些报表并不能满足新形势下非盈利性组织财务分析工作的需要。随着非盈利性组织逐步走向市场化，必将增加成本核算和固定资产折旧的核算，这就需要非盈利性组织提供教育成本明细表和固定资产分析表，并进行经济效益和资产使用效益的财务分析。同时，还应增加无形资产分析表、人力资源分析表、预算与实际执行情况表、投资收益分析表、现金流量表等。通过财务报表内容的增加，弥补了报表信息不全面、财务分析内容狭窄的问题，从而保证了财务分析更加全面地反映组织的财务状况。

　　（三）健全科学的财务分析方法体系。建立科学的财务分析方法体系是做好财务分析工作的重要内容。没有科学的财务分析方法体系，将无法提供有用的财务分析信息，也就不可能充分发挥财务分析的作用。财务分析的基本方法有比较分析法、比率分析法、因素分析法、趋势分析法、图表分析法，非盈利性组织使用较多的是比较分析法、比率分析法。比较分析法主要通过实际完成数与预算数的比较、本期实际数与上期实际数的比较，来反映非盈利性组织工作任务、事业计划的进展程度和变化情况，有助于管理者总结经验教训，改进今后工作;比率分析法是将组织同一时期财务报表上某些相关的项目加以对比，计算出比率，据以探求财务活动变动程度的分析方法；趋势分析法是根据非盈利性组织一段时间前后各期连续的财务报表，将各期相同指标进行对比，确定其增减变动方向、数额和幅度，以揭示非盈利性组织财务状况变化性质，并预测其趋势的分析方法；因素分析法是用来确定几个相互联系的因素对分析对象的影响程度的一种分析方法，是比较分析法的发展和演化；图表分析法是以点、线、面积或体积等几何图形来表现分析对象，使其活动内容、特点以及变化的趋势一目了然。财务人员在进行分析时，应根据分析目的不同，科学地选择分析方法，即根据分析的具体对象和内容，选用分析方法，准确反映非盈利性组织财务状况，为组织管理者、上级主管部门的管理和决策提供服务。
　　（四）建立非盈利性组织财务风险预警分析系统。近几年来，由于非盈利性组织事业发展与经费短缺的矛盾较为突出，有的非盈利性组织在一定程度上忽视了眼前利益和长远利益的平衡，靠挪用沉淀资金谋发展，导致产业和组织发展面临巨大的财务风险，财务危机也偶有发生；有的非盈利性组织为了抓住机遇，不顾自身实力，片面强调某一方面发展而搞赤字预算和负债经营，这些都是导致组织财务不能正常运转的主要根源。非盈利组织新的财务制度中提出了要建立财务预警分析系统，这是非常重要与及时的。非盈利性组织要从财务预警系统的角度研究、设立财务风险分析这一考核内容。例如，通过年末货币资金可供周转时间、年末净流动资产可供周转时间、自有资金占年末货币资金的比重、非自有资金占年末货币资金的比重、自有资金动用程度等9个指标来反映非盈利性组织在一定期间内的支付能力、资金构成、资金动用程度和隐形财务风险，并在此基础上构建能够综合反映非盈利性组织财务状况的风险预警系统，加强财务风险分析，强化宏观财务管理，防止重大失误，促进非盈利性组织稳定、健康地向前发展。
　　（五）利用现代化技术手段，提高财务分析效益和质量
　　1、建立完善的财务信息资料库。全面、详实、准确的财务信息资料库是确保非盈利性组织财务分析质量的基础。非盈利性组织财务部门要在做好会计核算工作的基础上，做好财务信息历史资料(如跨年度的财务资料)的收集、整理和归类工作，确保财务分析的全面、高质、高效。
　　2、实现财务管理信息化。改进目前手工作业的信息处理方式，应用现代化的信息技术手段和方法，是提高财务活动分析质量和效益的关键。非盈利性组织要积极为财务部门配置优质、高效的电子计算机，积极开展电子计算机在非盈利性组织财务管理上的应用。并采用系统论、控制论、信息论等现代管理科学方法，逐步实现财务管理的现代化，使会计信息得到及时反馈，不断提高财务管理水平。
　　（六）建立会计人员队伍培训机制。财务分析人员的能力、经验、知识水平决定了财务分析的质量。特别是在传统经济向知识经济、网络经济、新经济的转型过程中，财务分析的方法、手段、范围等都有了很大程度的变化。因此，应加强对财务人员的培训，建立会计人员队伍培训机制，分不同业务、不同岗位，通过多种形式、多种途径，实行多层次的培训，不断提高财务人员的计算机、风险管理、金融、法律、业务经营等方面的知识和技能，培养出更多的具有敏锐的观察力、分析力的优秀财务人员，以适应财务分析工作不断发展的需要。
　　
　　三、非盈利性组织财务分析应注意的问题
　　
　　为了进行科学的财务分析，非盈利性组织还应关注以下几个方面的问题：
　　（一）坚持全面分析和重点分析相结合。为了对财务状况有全面、完整的认识和掌握，就要对有关非盈利性组织财务活动进行全面的研究。同时，还要结合实际，对那些影响财务活动的主要方面，进行重点分析，做到有的放矢，抓住事物的主要矛盾，只有这样，才能形成正确的分析结论。
　　（二）财务分析工作必须事前、事中、事后分析相结合。不能只对历史数据进行分析，要及时分析、及时发现问题、及时解决问题。例如财务预测为事前分析，预算执行分析是事中分析，对历史数据的分析是事后分析。只有事前、事中、事后分析相结合，才能更好地达到财务管理的目的。
　　（三）以增收节支为目的，最大限度的开源节流。在组织效益中，经济效益与社会效益是互相促进的，合理的经济效益，才能更有利于促进组织各方面的发展。财务分析的目的就是要积极组织筹资渠道，限制无谓的浪费，将有限的资金用到组织的发展中来。
　　（四）遵循财务分析可比性原则。即分析的结果可以与历史同期、同行其他组织的同期数据相比较，这样就要求我们对同行其他组织的指标体系的设定及内容进行分析、研究，实现财务指标分析的可比性。

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