浅谈新医院会计制度实施中的问题及其完善

来源:用户上传      作者: 陈军

　　【摘要】 新医院会计制度的全面实施更加强调了医院会计信息的真实完整性，要求医院加强对成本核算的重视，并体现了我国医疗卫生体制改革的方向和要求。本文从新医院会计制度出台的背景及其变化内容出发，分析了当前新医院会计制度实施过程中存在的主要问题，并提出了相关的完善措施和建议。
　　【关键词】 医院 会计制度 完善
　　
　　随着我国社会主义市场经济的不断发展，医院的经济活动和运营环境都发生了较大的变化。为适应市场经济和医院卫生事业发展的需要，进一步规范医院会计制度，提高会计核算质量，保证医院会计信息的真实性，财政部于2010年12月31日印发了新《医院会计制度》。新医院会计制度的实施对完善我国医院的财务会计管理制度、严格预算管理、加强医院财务监督以及维护医疗卫生机构公益性具有十分重要的意义，有利于加快医院体制、机制的综合改革。
　　一、新医院会计制度出台的背景及其变化内容
　　改革开放以来，我国经济的快速发展，财政收入成倍增长，综合国力的增强等都大大地推动了医疗卫生体制改革的发展，国民经济的快速发展为我国医疗卫生体制的改革打下了坚实的基础。另一方面，党中央国务院一直高度关注民生，如2009年3月提出了医疗卫生体制改革的意见，接着又公布了近期的重点实施方案，为深化医疗卫生体制改革指明了方向，建立了医疗生生体制改革的指导思想、基本原则和总体目标。同时，医疗体制的改革本身就是一种演变的过程，原《医院会计制度》设置的会计科目、会计要素、成本费用、会计报告体系等已不能适应新的管理核算要求，不能适应医疗卫生体制改革的需要。新《医院会计制度》的出台体现了医院会计理念的更新，有利于完善医院在医疗药品收支核算体系、成本归集核算体系以及财务报告体系等，是形成医院财务会计概念框架体系的基础。
　　与原《医院会计制度》相比，新《医院会计制度》的变化主要体现在以下几方面内容：在会计核算基础方面，不仅要求医院会计以权责发生制为基础，并明确了医院的会计要素，包括资产、负债、收入、费用以及净资产；在资产核算方面，新制度采用余额百分比法、账龄分析法和个别认定法来确定医院坏账计提比例，能更真实的反应医院应收账款的风险和实际价值，同时新制度对医院对外投资核算和固定资产核算也有进一步的规定，如增加“短期投资”和“长期投资”科目，增加“累计折旧”科目，取消了修购基金；在费用确认方面，新制度增加了一些成本科目，使得相关费用得以准确反映。
　　二、新医院会计制度实施过程中存在的问题
　　1、一级科目过于细化
　　目前，大多数医院存在一级会计科目过细的现象，使得报表中不能直接反映真实会计信息，不利于领导对投资做出准确的评价。例如，部分医院在“应收账款”科目下设“应付票据”明细科目，利用应付票据来调剂资金，但报表中却没有直观体现应付票据项目余额；在“其他业务收入”下设立“投资收益”明细科目，将对外投资获得的收益记入该科目。
　　2、医疗纠纷事件会计处理不明确
　　随着医疗知识的普及和医疗改革的进一步深化，患者对医院提供的医疗服务质量提出了更高的要求。近年来，医院医疗事故纠纷的发生率逐年递增，诉讼案件也逐渐增多，医疗赔偿范围和数额也越来越大，医院财务风险也随之增加，但当前医院会计制度仍未能很好地解决医疗赔偿准备制度问题，没有对医疗纠纷赔偿的提取比例、会计科目和核算方法做相应的规定。虽然新医院会计制度增设了“预计负债”科目，却未能明确规定医疗赔偿是否通过此科目来进行核算，于是医院发生医疗赔偿时，更多的是放到医疗支出中或时其他支出中核算。这并不符合医院会计核算的谨慎性原则。
　　3、固定资产管理问题突出
　　随着医院医疗规模的不断扩大，医院固定资产也有扩张的趋势。根据相关资料统计，我国三级医院70%以上的资产属于固定资产，可见管理好医院的固定资产对医院会计核算的准确性具有重要的意义。但当前医院固定资产的管理仍存在许多问题：首先表现在账务不清。医院固定资产具有品种多、数量大、分布广的特点，在清查固定资产时仅仅重视数量的核查，对于资产的质量、使用状况和使用效率等情况掌握不到位，造出部分固定资产的重置和闲置，影响决策。其次，资产使用效率低。医院里大多会存在一些高科技固定资产，每天的使用量偏少，有关部门对这部分资产的使用、报废等处理上疏于管理，存在账实不符现象，例如核磁共振，每天的使用次数不会超过四人。再次，未规定计提减值准备。医院由于临床急救和日常经营的需要，通常存在较大的库存物质，一旦市场价格发生波动，存货就得承担减值的风险，特别是电子医疗设备等高科技产品；同时医院的无形资产、长期股权投资等也存在减值的风险，但新制度中并没有规定相关固定资产的计提减值准备，资产的现实价值无法得到真实反映。再者，新制度没有增加对固定资产残值的会计处理规定。固定资产使用过程中必然会贬值，有的则已报废或接近报废，但由于固定资产的报批程序复杂，相关管理人员不及时申报核销，导致医院固定资产不断增加，资产账面数额巨大，账实不符，账面低于市价，使得医院报表无法反映资产价值的减少，会计信息失真。
　　4、成本核算体系不健全
　　新医院会计制度实施的另一主要问题是成本核算体系不健全问题。首先，未建立成本分析评价体系，成本核算仅仅作为一个数据结果，无法发挥辅助决策的作用，对医院的长期发展具有一定的阻碍作用。成本分析评价体系的缺失使得成本核算无法实现真正的价值，不能及时发现和处理成本数据后面的问题。其次，成本核算制度不健全。很多医院仍仅仅停留在政府所倡导的“公益性”方针上，依赖政府来维持生产，成本观念无法在医院的经营管理中进行贯彻，没有形成一套完善的成本核算制度。再次，成本核算缺乏全面性和系统性。全面和系统性的成本核算指对医院的各项活动开展全方位的事前、事中和事后的成本控制和成本核算。然而医院目前的成本核算更多的是在前期和后期进行核算，缺乏事中核算，成本控制无法达到最佳效果，影响医院资金的使用效率。
　　5、医院财会人员素质问题
　　新旧医院会计制度在内容上存在一定的差异，医院相关财会人员对于新制度的实施没有做好全面的准备工作，仍习惯于旧会计制度的处理思维，对新制度变化的内容不能理解或发生歧义，甚至排斥新制度的实施，财会人员自身综合素质的提升跟不上新制度改革的要求。
　　三、完善新医院会计制度实施的建议
　　1、单设“应付票据”和“投资收益”科目
　　为真实反映医院会计信息，加强医院应付票据的管理，应单设“应付票据”，以达到合理控制医院负债规模的目的，同时严格应付票据的审批程序，特别对于医院药品、设备和材料的采购付款过程中应付票据的签发，必须通过相关领导的审批。另一方面，确实做好医院投资回报风险控制和跟踪管理工作，单设“投资收益”一级科目，记录相关投资的现金股利、利息收入及处置收益，对投资效益、收益及其分配情况进行监督和管理，确保医院资产的保值增值。
　　2、预提医疗事故赔偿金，增设医疗风险基金会计科目
　　近年来，医疗纠纷的频频发生为医院敲响了警钟，一方面医院需要加强医疗事故管理，降低医疗事件纠纷的发生，另一方面则要做好应对医疗纠纷的准备。医院可以通过设立“预计负债”科目预提医疗纠纷赔偿金，以此来降低医院的纠纷风险。计提时，借记“医院支出――医疗事故赔偿金”，贷记“预计负债――医疗事故赔偿准备金”，其中赔偿金数额的确定应在确定医院医疗纠纷风险程度的基础上，以医疗收入乘以计提比例。同时，可以允许医院使用“医疗风险基金”向保险公司购买相关的险种，规定其“医疗风险基金”专款专用的款项。

　　3、加强医院固定资产管理，完善固定资产核算
　　在医院固定资产管理方面，医院首先要对固定资产进行归口分级管理，制定加强固定资产各环节管理的相关制度，实行固定资产的动态管理和全成本管理，特别是大型医疗设备应开展单项核算管理；其次，盘活现有固定资产，提高固定资产的使用效率，如可以进一步完善“三账一卡”制度，做好固定资产的总账和一级分类明细账，对资产主管科室以及大类资产实行金额控制，盘活现有资产，同时推行信息管理技术在医院固定资产核算中的应用，以提高固定资产使用效率；再次，完善固定资产的管理制度，包括采购制度、出入库制度、日常维护制度以及调拨制度等。
　　在固定资产核算方面，建议医院增设“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“长期股权投资减值准备”以及“长期债权投资减值准备”等科目，同时对固定资产进行定期和不定期的盘点和减值测试，以确保医院固定资产会计信息的准确性。如果由于市价下跌、固定资产陈旧、损坏等原因导致可回收金额低于账面价值，应将二者之间的差额或全额作为固定资产减值准备。另一方面，根据固定资产自身的特性及其使用情况合理确定固定资产的预计净残值。
　　4、完善医院成本核算体系
　　首先，建立一套与医院实际情况相符的成本评价分析指标体系，该体系应包括投入分析和产出分析。投入分析指标应包括人力、物力、财力三大资源指标，它们主要反映了医院业务经营活动中发生的各种成本和费用；产出分析指出包括经济效益和社会效益指标。其次，成本核算与服务质量管理相结合，医疗纠纷很大原因是医院服务质量问题，医院实行成本控制不能以牺牲服务质量为代价，而应将二者相结合，提高医疗服务质量同时降低服务成本。再次，建立全面的成本管理体系，实行全面预算管理，从各环节上杜绝浪费现象，实现医院整体成本的控制。新医院会计制度要求医院所有的收入和支出都应纳入预算管理，医院应对预算的编制、审批、执行、分析和调整等各环节程序都做出明确规定，并确定相关部门的责任和权力，调动医院员工的加强成本控制的积极性。
　　5、提高医院财会人员的综合素质
　　新医院会计制度的实施要求医院相关财会人员熟练掌握新旧医院会计制度的差别。因此，医院需要加大对财会人员的培训，如必要时可以聘请专家解读新旧制度的变化，使其掌握新制度，适应改革的需要。同时让财会人员深入医院各科室，了解各业务流程，进一步提升他们的综合素质和能力，将新会计制度的实施阻力降到最低。
　　总之，虽然当前新医院会计制度弥补了原会计制度的一些不足之处，对我国医院的发展具有深远的意义，但在新会计制度的实施过程中仍存在诸多问题，需要进一步完善和改进。因此，我国医院应不断地积极探索，进一步深化医院会计制度改革，寻找适合我国医疗卫生事业发展的方法和途径。
　　
　　
　　【参考文献】
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　　[2] 苟红、岩韩云、温薇：公立医院财务会计制度实施问题的研究[J].财会研究，2011（5）.
　　[3] 谢丹丹：关于新医院会计制度下成本核算的思考[J].中国管理信息化，2011（9）.

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