关于企业内部控制的新思考
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一、企业内部控制的定义
企业内部控制，是为适应生产经营管理的需要而产生的，是现代企业内部管理的一个重要组成部分。只要存在企业经济活动，就需要有相应的内部控制活动。
我国对内部控制定义为是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。
二、目前我国企业内部控制的现状、存在的问题
目前许多企业因企业内部管理制度松弛，导致内部会计控制工作逐渐削弱。虽然许多企业已经充分地认识到内部会计控制工作的重要性，在实际工作中仍有一些薄弱环节，其突出表现在：
因内部管理制度松弛导致内部会计控制工作逐渐削弱、账目混乱、财产不实和数据失真；因会计人员数量不足、素质不高而造成了记账随意、手续不清、差错频繁和会计资料严重散失；为了掩盖真实的财务状况和经营成果，任意伪造和变造虚假的会计凭证，导致会计账簿和会计报表所提供的信息失真；部分会计人员违反会计职业道德，不认真行使会计监督职权，参与违法违纪活动，甚至为违法违纪活动出谋划策等等。因此，切实加强内部会计控制已经到了刻不容缓的地步。
对于目前财务会计领域出现的空前的“泛假主义”，会计内部控制被提到了极为重要的地位。以往，财务主管们似乎将全部的精力都集中在了几张财务报表上，可是却忽视了生成财务报表的会计内部控制上；以往审计人员往往将很大的精力放在了实质性测试上，却很少来了解一下客户的内控体系。这种治标不治本的方法酿成了严重的后果。大型企业骤然倒塌，上市公司造假丑闻层出不穷，民营企业逃税现象极为严重。这些都主要是由于会计内部控制存在问题所引起的。有三个方面问题：
1、会计内部控制的认识偏差
传统理论认为，会计系统是一个信息系统，实行会计内部控制的目的是提供会计信息。然而，他们却忽略了会计另一方面的功能，即这些会计信息又可以反过来对业务过程进行修正或对会计信息进行分析以更好地控制未来的行动。其实，信息只是会计系统的一个基本环节，他的目的是为了更好的达到控制。因此，会计本身就是一个控制的过程，既有直接控制的意义又具有反馈控制的意义，良好的会计控制对于企业长期生存和稳定发展是有着战略性意义的。可是，正因为人们往往只看到了会计控制提供会计信息的功能，所以才缺乏对会计控制有足够的重视。因为，为了让报表使用者感到满意，作为结果的会计信息是可以利用技术进行篡改的，不一定要依赖于内控，于是就为造假提供了空间。
2、外界环境对内部控制所产生的问题
（1）对于内部控制程度的法律控制起步很晚
由于我国市场经济还处于摸索和发展阶段，很多问题是在发展过程中才逐渐显露出来的。有些措施也是在近些年来才逐渐执行的。财政部关于企业内部会计控制规范是在本世纪初才开始分批分布制定实施的，目前也是针对当前会计及相关工作中管理最为薄弱的环节制定的，至于整套规范全部颁布并完善，那估计需要相当长的一段时间。
（2）目前我国资本市场发育不完善，对内部控制信息缺乏接受力
由于历史等某些客观原因，我国资本市场运行机制以及相应的法律、法规都很不健全，交易不规范、非法谋取暴利是一种普遍现象。在这种情况下，公司内部控制信息的披露，可能引起投资者的猜测和恐慌，对公司的资本运作产生不利影响。同样，在我国企业内部控制普遍薄弱的情况下，即将申请上市的国有企业如实对外披露相关内部控制内容，可能会给企业带来不必要的负面影响，影响或延误企业的正常上市。所以政府，市场和社会对于内部控制信息的接受能力也同样值得商榷。
（3）审计鉴证服务对于企业内部控制的影响
由于市场经济的发展，审计鉴证服务在中国得到了极大的发展。由于现代审计是建立在对客户内控了解和测试的基础上进行的，所以，审计师这样的“外人”对内部控制的影响来得极为直接，甚至起着关键的推动作用。然而，由于我国审计行业刚刚起步，很多注册会计师迫于客户的压力，并不一定会严格按照独立审计准则进行，致使审计的这一功能大打折扣。
从上述的分析可以看出，就我国目前来说，对内部控制的认识和执行是参差不齐的。有的是完全没有内控，有的是制造假内控。因此，我认为中国企业内部控制体系建设存在的问题决不仅仅是对内控的了解不够或重视不够的问题，而是有着多方面的原因：实用主义的价值观导向，好大喜功的冲动，人们潜意识中逾越控制的惯性，实务控制理论的缺失等等，从而造成了风险的大量存在，阻碍了企业的发展。
其实，内部控制的产生理应是企业发乎内心的真切需要，是出于对企业经营和发展的切实要求。只有明确了这一点，企业才会真正的重视内控，政府才会制定出更为可行的法规，经济才会真正的得到发展。
根据企业内部控制系统理论及模式演变，结合我国目前经济体制和经济环境，我认为我国企业内部控制系统框架应由制度控制系统、预算控制系统、考评控制系统和激励控制系统组成。总之，制度控制系统、预算控制系统、考评控制系统和激励控制系统四种管理控制系统构成我国管理控制系统的整体框架。
三、如何改进我国企业内部控制的现状
进入二十一世纪以来，全球经济一体化现实迫切要求我国企业早日建立健全企业内部控制，提高企业内部控制的效率和效果。从现实看，我国企业经营效益普遍较差;会计造假行为严重，财务报告严重失真;企业违法违规现象愈演愈烈，进而成为普遍现象。造成这些现象的原因是多方面的，但内部控制的缺失与缺陷难逃其咎。问题还在于，我国很多企业还未意识到内部控制的重要性，对内部控制还存有很多误解，以为内部控制就是一堆堆的手册、文件和制度，或者认为内部控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制等，甚至对企业内部控制根本没有概念。现状函需改变!我认为，对我国企业内部控制的改进，可从两方面人手，其一是由权威部门制定内部控制的标准体系;其二是对企业内部控制的审计作出强制性的安排，做到二者并举。
参考文献：
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