中小企业会计信息披露体系存在的问题及对策
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[摘 要]近几年来，理论界和实务界对上市公司会计信息披露的研究较多，与大企业相比，中小企业缺乏规范的财务报告制度和财务信息披露通道，这成为制约中小企业可持续成长的关键因素。为更好发展我国中小企业，规范会计信息披露显得越来越重要。本文通过对中小企业会计信息披露问题及缺陷的分析，从而提出一些对策，促进中小企业更好的发展。
[关键词]中小企业；会计；信息披露；发展
中小企业在其规模、组织结构、企业组织形式等各方面与大企业有着明显的区别，中小企业的经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显，这些特征的不同导致了中小企业在会计信息的需求、会计机构的设置、会计人员的配备等各方面与大企业截然不同，与大型企业相比，我国中小企业会计信息披露没有统一的格式，会计信息披露成本过高、披露的信息质量低、会计信息披露不规范等一系列问题，本文通过分析现行中小企业信息披露的缺陷，为优化中小企业信息披露体系相应建议。
1 现行中小企业会计信息披露所存在的问题
会计信息的对外披露一方面是为了满足外部信息需求者的信息需求，另一方面也是企业向外界展示自我的一个重要途径。中小企业会计信息披露存在问题具体表现如下:
1.1披露的信息质量低
质量低主要体现在两个方面:一是会计信息失真；二是会计信息造假。其原因是:一方面,有些会计人员知识结构的老化与专业知识较低,使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法实施,或在实施时大打折扣。另一方面,大量会计师事务所的涌现,竞争越来越激烈。事务所为了争取自己的一席之地,就与企业勾结,不仅不在审计过程中给企业会计信息失真提出建议,而且协同会计人员造假。
1.2信息披露成本高
对于中小企业来说,会计信息披露成本是昂贵的,因初始建立会计信息系统而发生的支出从而产生初始成本，另外还有为维护会计信息系统的正常运转而发生的维护支出成本。此外，还有可能导致竞争劣势的信息披露成本即竞争劣势成本,如:有关技术或管理创新的信息、有关企业未来发展的信息等,如果披露越充分详细,则竞争劣势成本越高,会计信息披露的成本越高。因此,有些企业常常采取保守、谨慎的态度,对此少披露或不披露。然而,此类信息又往往是潜在投资人或债权人在进行投资决策时最具相关性的信息。因此,大多数中小企业正是陷于满足潜在投资人或债权人投资决策需求而又不使自身处于竞争劣势的两难境地之中。
1.3账簿体系设置欠规范
账簿是会计主体经济活动的集中体现，会计主体的经济活动通过原始凭证的记载，再传递到记账凭证，再汇总反映在账簿之中。只有建立完整的账簿体系才能系统、连贯地汇总记录会计主体的经济活动。然而在现实环境中，中小企业虽设账，但是账目混乱，不规范。还有相当一部分中小企业设两套账或多套账，使会计信息严重失真。
2 现行中小企业会计信息披露体系缺陷
目前的会计信息披露形式，无论大中小企业一般都是统一的标准格式，而过多过滥的信息也会让使用者无处着手。
2.1会计信息披露过分强调一致性
我国所有企业都应遵守《企业财务会计报告条例》。据该条例，财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。会计报表附注的内容规定得过于复杂，对大型公司还可以，但是对中小企业来说，只会使他们穷于应付，并没有多大意义。关于季度和月度财务报告，中小企业也可以根据情况决定是否需要才行。因而，所有企业都遵循一个标准，是很不现实的，也是很不经济的。
2.2会计信息披露缺乏层次性
我国《企业会计制度 》、《企业财务报告条例》对会计报表结构与项目分类关键信息做出了详细的规定，所有企业都必须遵循。资产负债表、利润表和现金流量表的结构都是一样的，会计报表缺乏层次性 。审计方面虽然采用分层次审计但仍需进一步规范。在披露的时间和方式上，我国对上市公司有明文规定，非上市公司是根据地方政府要求或协议选择披露时间和披露方式。
2.3难以处理信息披露与保密的关系
中小企业会计信息披露制度不分规模和不分层次，造成的一个突出结果就是不能处理好保密与公开的关系。我国统一的会计信息披露制度，既不能满足会计信息披露的要求，又不能保护商业机密、保护中小企业的合法权益。统一的会计信息披露制度泄露了中小企业的商业机密，不利于中小企业的生存和发展。
3 完善现行中小企业会计信息披露几点建议
3.1培育良好信誉机制和信用环境
会计信息的实现机制通常是外部使用者要求通过第三方监督。而中小企业的规模和实力决定了它难于承受第三方监督所形成的高昂费用。信息制造者的信誉机制建设可以发挥其重要作用。这种信誉机制并不是建立在道德框架下的行为约束规范，而是一种基于理性预期的市场化行为机制。对于长期处于进入壁垒低、竞争激烈行业的中小企业来说，培育良好信誉机制和信用环境是一种有效的会计信息披露诚信约束方式 。
3.2政府对会计信息披露的适度监管
监管方式的选择在于畅通会计信息供给渠道，确保企业及时、完整地披露准则制度所要求公开的会计信息，监管的内容只能围绕信息披露内容真实性的核实。同时，也需要从法律上强化中小企业的会计信息披露义务和明确责任，赋予政府有关部门对企业进行监督和追究责任的权力。政府对中小企业会计信息披露的适度监管，其目标是有利于提高会计信息披露的可比性和可信性，而不是干预企业管理者的经营行为。
3.3完善公司治理
公司治理结构作为一个制度环境，影响着会计信息披露的质量。在中小企业中资本所有者掌握着企业的控制权利。高管人员承担经营决策失误、信息披露操纵的后果与他们决策时拥有的权力是对称的。这种自我约束机制的培育是生成企业诚信机制的重要基础，为会计信息披露制度的效率提供了保障。同时中小企业处于完全的产品市场竞争等外部控制条件下，因而，通过内外部控制系统的相互结合，使其为会计信息披露制度的有效实施创造了良好的环境。
3.4多层次会计信息披露体系设计
第一层次：小型个人独资及合伙企业。这类企业因其出资人个人对企业行为承担无限责任，自律性较高，且企业规模小，社会影响也相应小，可以不披露会计信息。第二层次：中型个人独资及合伙企业。这类企业仍是出资人个人承担无限责任，但其规模相对较大，且有一定社会影响，于是，要求编制简化的资产负债表和利润表，可以审计，也可以不审计，也不要求向社会公众公开会计信息。第三层次：小型有限责任公司。这类企业由于采取公司制，股东仅承担有限责任，因此要求较为全面地披露会计信息。但是，由于其规模较小，社会影响也不大，故会计信息只要求向工商部门、税务机关、债权人、出资人等特定的对象公开。第四层次：中型有限责任公司。这类公司股东承担有限责任，且社会影响已不可忽视，故应详细披露会计信息，不仅要求提供整套财务报告，而且要求财务报告经审计后向社会公众公开。
陕西理工学院校基金项目 SLG0704
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