新企业所得税法对集团企业影响初探

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　　 2007年通过的新《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称新法）及配套《中华人民共和国企业所得税法实施条例》于2008年1月1日起实施。标志着新一轮税制改革拉开序幕，也是国内外、各行业万众瞩目的焦点。
　　 新法出台之后，国务院财税部门先后出台了很多政策来逐步完善企业所得税的法律体系。在汇总纳税方面的税收政策主要有《关于印发（跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法）的通知》（国税发[2008]28号）、《关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理有关问题的通知》（国税函[2008]747号）、《关于印发（企业所得税汇算清缴管理办法）的通知》（国税发[2009]79号）、《关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知》（国税函[2009]221号）。
　　 新企业所得税的法律体系无论在税收政策层面上，还是在税收管理规定上，都有不少新的变化。笔者在学习新法的过程中，从企业集团的角度总结新税法的一些变化导致对企业集团的影响。
　　引入法人所得税的概念
　　 按照新税法的规定，企业所得税以法人作为纳税人，企业设立的不具有法人资格的分支机构应当在总机构汇总纳税，这时企业分支机构的企业所得税就不是在分支机构所在地缴纳。法人所得税制的实施，判定企业所得税纳税人的标准，由原来的“独立核算企业”变成现在的“法人企业”。这一标准的变化，使汇总纳税企业的纳税方式发生了改变。原来在各地就地预缴企业所得税并在年底汇算清缴的分支机构，如今都必须按照新的税收分配办法全部汇总到总部申报纳税，分支机构不再进行汇算清缴。
　　二、独立核算过渡至统一核算
　　 新法确定了由法人统一核算应纳税所得额的原则，与原企业所得税相关规定确定的独立核算原则存在本质区别。新旧企业所得税相关法规中纳税人的变化，导致企业所得税应纳税所得额存在不同的确认方式。旧税法以独立核算单位为纳税人计算应纳税所得额，新税法强调以法人作为纳税人计算应纳税所得额。如果下设多个独立核算单位，应统一核算应纳税所得额。统一核算的实质是计算收入、成本、费用、税金及损失时，不考虑法人内部独立核算部门之间的经济往来，由法人统一核算对外形成的收入、成本费用等各类事项一并计算应税所得。《企业所得税法》带来了企业所得税征管变化及区域经济的平衡分配问题，针对法人制中存在总分机构跨地区经营等情况，国家先后出台《跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行办法》（财预[2008]10号）、《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》（国税发[2008]28号）等多个文件，强调在法人统一核算的基础上，对计算出的应纳税所得额及应纳税额在总分机构间分配入库的规则。
　　 需要注意的是，国税发[2008]28号文件规定的“统一核算”原则是总机构统一计算，包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额和应纳税额，并由总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构就地分期预缴税款。国家税务总局《关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知》（国税函[2009]221号）进一步明确，二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机构。由此可见，企业所属分支机构，不区分是否独立核算，统一由总机构计算所得税，是为了解决区域分配问题，符合具有主体生产经营职能条件的二级分支机构才按规定方式就地预缴税款，二级分支机构是否独立核算，不是就地预缴税款的必要条件。
　　新法实施后集团企业的政策风险
　　《税收征管法》的行政处罚条款只针对纳税人进行，由于汇总纳税企业的分支机构按照新法的规定不构成纳税人，如果分支机构出现不按期办理纳税申报、逾期申报预缴税款等税收违规、违法行为，税务机关对其进行处罚就缺乏相关法律依据。同时，目前政策只明确将分支机构财产损失的审批权限下放到分支机构所在地主管税务机关，汇算清缴中分支机构减免税的审批、备案等事项的管理权限却并没有明确。
　　 新法实施后，企业分支机构主管税务机关对其查补得税款就地入库的规定停止执行，分支机构主管税务机关只能对其隐匿收入等帐外经营产生的税款进行查补并入库。分支机构存在的其他问题，则需要企业总部统一处理。
　　实行法人所得税制后，公司总部压力变大，总部无法确保分支机构的原始凭证是否合规、合法，无法甑别分支机构的发票是否都是真的，更无法确保一些复杂的特殊业务事项的处理是否正确。在新法实施以前，各分支机构所在地税务机关监督检查。而现在缺少当地税务机关对各分支机构纳税申报情况的监管，包括税务风险在内的所有财务风险全部集中向企业总部。

　　(二)挑战性的学习目标
　　在对学生运动发展水平和个性特征科学测查的基础上，教师要为学生制定富有挑战性的学习目标，以适应不同层次不同类型学生的需要。差异教学既照顾差异，又要对每个学生都具有挑战性，允许学生通过不同的途径、方式、速度去学习，可以同教材、同要求、异进度，可以同教材、同进度、异要求，也可以异教材、异进度、异要求。这些做法保证了体育教学目标的设置能够处于多数学生的最近发展区，使每个学生都能达到教学目标的保底线，在此基础上实现最大限度的、富有个性的发展，有力地促进体育教育公平的实现。具体到每一节课，教学目标可以分为不同的类型和层次，以适应不同学生的需要，并鼓励学生努力达到最高层次的目标。这种不同层次和类型的学习目标不能简单地理解为量上的差别，它既可能有量的差别也可能有质的差别。
　　(三)开放性可选择的学习内容
　　为了适应学生的不同发展需要，体育教师要为学生提供开放性的学习内容。差异教学需要改变以往单一、固定、统一的模式，并依据体育运动的可替代性特点，体现出体育课程内容的多样性。一是体育课程内容的选择与安排有充分的弹性；二是考虑学生的不同兴趣、爱好、需求，使学生对体育课程内容有一定的选择性。考虑到体育运动项目具有的非阶梯性和学生生长发育的阶段性特点，在差异教学的课堂上，体育教师要提供开放的环境，充分发挥学生的主体性，利用课堂上的生成资源使学生具有开放性可选择的学习内容。
　　(四)灵活多样的教学方法和活动
　　为了照顾学生差异，制定科学合理的教学目标、提供开放可选择的学习内容之后，采用适宜的教学方法把它呈现传递给学生，对于促进学生体能和运动技能的提高、爱好专长及终身体育意识的形成、良好心理品质及团队意识形成等体育教学目标的实现非常重要。鉴于学生之间的差异，教学方法的选择也应是灵活多样的，在一节课中往往要综合运用多种手段和方法。在差异教学中虽然强调采用灵活多样的教学方法，但是也强调这些方法的运用都必须要以充分发挥学生的主体性为前提，方法是为目的服务的，没有高级和低级之分，只有适宜与否的区别。
　　(五)弹性的组织形式
　　在差异教学中，教师会采用适当的教学组织形式，对学生进行合理的教育安置，如教师可以根据学生的情况灵活选用集体教学、小组教学或个别教学，让学生同质分层或异质合作。单纯的同质分层可能会产生标签效应，对学生发展产生不利的影响，而单纯的异质合作也有可能使一些成绩较好的学生只能在合作的小组中充当“小老师”的角色，帮助其他学习较困难的同学，缺乏与同水平同学的交流与合作机会，会使他们陷于自我满足的状态，影响他们的进一步提高。为了避免这些情况的出现，在体育差异教学中，要把同质分层与异质合作结合起来。体育教师对学生的分组应是弹性的、动态的，可以根据情况灵活调整，在不同的体育活动中及时地做出相应的变化。在弹性、动态的体育分组合作中，不同学生的智能优势都能够得到发挥，促进了学生的全面发展；有不同体育锻炼需要的学生也能够得到教师及时的关注，可以形成良好的生生互动、师生互动，学生感觉到被接纳、被尊重，有成功感，这有助于学生健全人格的培养。
　　(六)多元化的体育评价
　　在对学生的评价中，差异教学强调评价应以促进每个学生的发展为目标。体育差异教学要强调评价方式的多样化。在评价中，既注重形成性评价，也注重结果性评价，既注重标准参照评价，也注重本体参照评价，并将评价结果及时反馈给学生，让学生了解健康素质发展变化，帮助学生改进锻炼方式。
　　弯料因为弯而做了车轱辘，直料因为直而做了车轴，在这里弯料、直料都发挥了最大的效用，都是有用之材。在体育教学中有的学生身体基本条件适合篮球运动，且自己喜欢篮球，有的学生善于速度奔跑，如果我们用奔跑的速度标准去衡量喜爱篮球的学生，就好像用直木的标准去衡量弯木一样，是很不公平的。因此体育教师在评价中要给予不同的学生以不同的合理评价，体现教育评价的公平性。从当前体育课评价的实践来看，这种公平可从评价角度的多元化、评价标准个体化、评价方法多样化、评价形式灵活化四个方面得以实现。差异教学是一个历史的、相对的概念，它是我们永恒追求的理想。随着体育课堂教学改革的继续深入，差异教学在体育教育中广泛地开展，将会最大可能地保证受教育个体得到和谐、健康地发展。并能有效地帮助广大青少年培养“健康第一，终身体育”的意识。
　　
　　参考文献：
　　1、田麦久.《运动训练学》［Ｍ］，人民体育出版社.
　　2、马启伟.《体育心理学》［Ｍ］，高等教育出版社.
　　3、龚正伟.《学校体育改革与发展论》［Ｍ］，北京体育大学出版社.
　　4、马仲良.《人文奥运研究》［Ｍ］，北京体育大学出版社.
　　5、体育保健编写组.《体育保健学》［Ｍ］，高等教育出版社.

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